Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг

 

 

 На основании данных таблицы 2 можно сделать вывод, что в расчете на 1 р. произведенной продукции общая сумма затрат на производство продукции сократилась на 0,33 р. (66,67 %) в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Это свидетельствует о более эффективном использовании всех видов ресурсов в организации, что также отражает динамика показателей отдельных элементов затрат в расчете на 1 р.

                                                       22

 произведенной продукции  (работ, услуг) (по многим показателям  наблюдается снижение в отчетном  периоде по сравнению с аналогичным  периодом предыдущего года).

Материальные затраты  в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,03 р. (92,86 %). Данное снижение может быть обусловлено снижением цен на материальные ресурсы или более рациональным их использованием. Так, снижение величины материальных затрат достигнуто за счет уменьшения в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг):

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов – на 0,08 р. (52,94%);
• топлива – на 0,04 р. (20,00%).

       Тем  не менее, произошло увеличение  в расчёте на 1 р. произведенной продукции:

        - сырья и материалов – на 0,06 р. (142,86%)

        - тепловой энергии – на 0,01 р. (200,00%).

Электрическая энергия не изменилась и составляет 0,04 р. в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) как в предыдущем, так и в отчетном периодах.

Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) уменьшились  на 0,15 р. (55,88 %). Это может быть обусловлено  снижением численности работников в организации, уменьшением средней  заработной платы, ростом эффективности использования трудовых ресурсов, а также невключением заработной платы управленческого персонала, являющейся общехозяйственными затратами, в состав затрат, учитываемых при расчёте себестоимости продукции.

Как следствие снизились отчисления на социальные нужды на 0,06 р. на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Амортизация основных средств и  нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 0,01 р. (200,00%) в расчёте на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)

Прочие затраты в расчете  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились в отчетном периоде  по сравнению с соответствующим  периодом прошлого года на 0,09 р. Это  обусловлено тем, что прочие  (общехозяйственные) затраты в отчётном периоде не включаются в состав затрат, учитываемых при расчёте себестоимости продукции.

 

 

2.2. Анализ затрат  на производство продукции по статьям калькуляции

 

Постатейное отражение затрат в  плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой

23

продукции и месту возникновения  расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактической величины затрат на производство продукции (работ, услуг) в целом и фактических затрат по каждой статье калькуляции с аналогичными показателями по плану, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг). Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат по статьям независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Источниками информации для анализа  затрат на производство продукции являются плановая и отчётная калькуляции на воздуховоды на 1-ый квартал 2012г. Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям проведен в таблице 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24 

Таблица 3. - Анализ динамики затрат на производство продукции по калькуляционным  статьям

 

Наименование показателя	Затраты на производство продукции		Фактически произведенная  продукция (работы, услуги)		Фактически произведенная  продукция (работы, услуги)		Изменение против плана (гр.5-гр.3)
	По плану
		Источник информации	по плановым затратам	Источник информации	по фактическим затратам	Источник информации
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Прямые переменные  затраты	57	п.1.1+п.1.2	63	гр. 1/ВПпл*ВПф*	61	п.1.1+п.1.2	-2
1.1. Материальные затраты	35	план.кальк-ия (стр. 1+стр.2+стр.3)	38	гр. 1/ВПпл*ВПф	37	отч. кальк-ия (стр. 1+стр. 2+стр.3)	-1
1.1.1. сырье и материалы	18	план.кальк-ия         (стр. 1)	20	гр. 1/ВПпл*ВПф	19	отч. кальк-ия (стр.1)	-1
1.1.2. покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	8	план.кальк-ия (стр. 2)	8	гр. 1/ВПпл*ВПф	9	отч. кальк-ия (стр.2)	+1
1.1.3. топливо и энергия  на технологические цели	9	план.кальк-ия (стр. 3)	10	гр. 1/ВПпл*ВПф	9	отч. кальк-ия (стр.3)	-1
1.2. Трудовые затраты	22	план.кальк-ия (стр. 4+стр.5+стр.6)	25	гр. 1/ВПпл*ВПф	24	отч. кальк-ия (стр.4+стр.5+стр.6)	-1
1.2.1. основная заработная  плата производственных рабочих	16	план.кальк-ия (стр. 4)	18	гр. 1/ВПпл*ВПф	17	отч. кальк-ия (стр.4)	-1
1.2.2. дополнительная заработная  плата производственных рабочих	1	план.кальк-ия (стр. 5)	1	гр. 1/ВПпл*ВПф	1	отч. кальк-ия (стр.5)	0
1.2.3. отчисления от  основной и дополнительной заработной  платы производственных рабочих,  включаемые в себестоимость продукции  (работ, услуг) в соответствии  с законодательством (отчисления  в Фонд социальной защиты населения и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)	5	план.кальк-ия (стр. 6)	6	гр. 1/ВПпл*ВПф	6	отч. кальк-ия (стр.6)	0
2. Прочие производственные  затраты	2	план.кальк-ия (стр. 7)	2	гр. 1/ВПпл*ВПф	2	отч. кальк-ия (стр.7)	0

 

* ВПпл – выпуск продукции по плану согласно плановой калькуляции (300 шт)

   ВПф – выпуск продукции  фактический согласно отчётной  калькуляции (330 шт)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26 

По данным таблицы 3  можно сделать вывод о том, что на анализируемом предприятии уровень прямых переменных затрат на производство продукции снизился по сравнению с планом на 2 млн р., в т.ч. уровень прямых переменных материальных затрат снизился на 1 млн р. и уровень прямых переменных трудовых затрат также снизился на 1 млн.руб.

Снижение уровня прямых переменных материальных затрат произошло за счёт снижения стоимости сырья и материалов – на 1 млн р., топлива и энергии на технологические цели – на 1 млн р.и увеличения стоимости покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 1 млн р.

Прямые переменные трудовые затраты  в отчетном периоде по сравнению  с планом снизились на 1 млн р. прежде всего за счёт снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих на 1 млн р.

При анализе прямых переменных затрат отдельно следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение прямых переменных материальных и трудовых затрат.

К прямым переменным материальным затратам, как подробно излагалось выше, относятся  следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов); покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

Факторами 1-го порядка являются: изменение  объема произведенной продукции (работ, услуг); изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг); изменение уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (рисунок 3)

 

 

 

 

 

Рисунок 3.- Факторы изменения прямых переменных материальных затрат

                    Примечание – Источник: собственная разработка на основе [2]

 

Расчет названных факторов на величину прямых переменных материальных затрат произведен в таблице 4, исходные данные для анализа содержатся в таблице 3.

Плановая величина прямых переменных материальных затрат (МЗ_п) отражается в плановых калькуляциях себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая величина прямых переменных материальных затрат (М_ф) отражается в фактических калькуляциях себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

27

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг)    на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗ_об) производится по формуле 2:

 

ΔМЗ_об = (МЗ_п · ΔВП) / 100,                                                                      (2)

 

где   МЗ_п – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.1 таблицы 3), млн р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

 

ΔМЗ_об = 35 млн р. · 6,67  / 100, 

   

где 35 млн -  прямые переменные материальные затраты по плану (гр.1 таблицы 3), 6,67 – процент перевыполнения плана производства продукции, определённый по формуле 3.

 

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом  начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 3

 

ΔВП = (ВП_ф / ВП_п) · 100 – 100,                                                               (3)

 

где   ВП_ф – фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн. р.;

ВП_п – плановый объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, мнл р.

 

ΔВП = (96 млн р. /90 млн р.) ·100-100 =6,67%,

 

Где 96 млн – фактический объём произведенной продукции (ист. информ. – отчётная калькуляция, стр. 12, отчёт о прибылях и убытках, стр. 010),

90 млн – плановый объём производства  продукции (ист. информ. – плановая  калькуляция, стр. 12)

 

Влияние изменения структуры произведенной  продукции на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗ_стр) определяется при помощи формулы 4:

 

ΔМЗ_стр = МЗ_пф – МЗ_п  – ΔМЗ_об,                                                               (4)

 

28

где   МЗ_пф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр. 3 таблицы 3), млн р.;

МЗ_п – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.1 таблицы 3), млн р.;

ΔМЗ_об – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 2).

 

Таким образом, расчёт влияния изменения  структуры произведенной продукции  на изменение прямых переменных материальных затрат выглядит следующим образом:

 

ΔМЗ_стр = 38 млн р – 35 млн р.– 2 млн р =1 млн р.                                                          

 

 

Влияние изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных видов  продукции (работ, услуг) на изменение  прямых переменных материальных затрат (ΔМЗ_ур) определяется по формуле 5:

 

ΔМЗ_ур = МЗ_ф – МЗ_пф,                                                                                (5)

 

где   МЗ_ф – фактические прямые переменные материальные затраты (гр.5 в таблице 3), млн. р.;

МЗ_пф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр. 3 таблицы 3), млн р.

 

 Таким образом, расчёт влияния изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции на изменение прямых переменных материальных затрат выглядит следующим образом:

 

ΔМЗ_ур =  37 млн р.– 38 млн р. = -1 млн р.       

 

Аналогичные вычисления производят по отдельным статьям прямых переменных материальных затрат:

 

1)  по сырью и материалам (СиМ):

 

ΔСиМ_об  = 18 млн р.· 6,67 /100 = 1 млн р. (гр. 1 табл.3 х ΔВП)

                    

 ΔСиМ_стр = 20 млн р.-18 млн р.-1 млн р. ₌ 1 млн р. (гр. 3 табл. 3 – гр. 1 табл.3 – рез-т вычислений по формуле 2)

 

29

ΔСиМ_{ур =} 19 млн р. – 20 млн р. = -1 млн р. (гр. 5  табл.3 – гр. 3 табл.3)

 

2)    по покупным комплектующим и полуфабрикатам (ПКиПФ)

 

ΔПКиПФ_об   = 8· 6,67  /100 = 1 млн р. (гр. 1 табл. 3 х ΔВП)

                    

 ΔПКиПФ_{стр =} 8 млн р.-8 млн р.-1 млн р. = -1 млн р.(гр. 3 табл. 3 – гр. 1 табл.3 – рез-т вычислений по формуле 2)

 

ΔПКиПФ_{ур =} 9 млн р.-8 млн р. = 1 млн р. (гр. 5  табл.3 – гр. 3 табл.3)

 

3)   по топливу и энергии на технологические цели (ТиЭ):

 

 ΔТиЭ_об   = 9· 6,67 /100 = 1 млн р. (гр. 1 табл. 3 х ΔВП)

                    

 ΔТиЭ_стр = 10 млн р.-9 млн р.-1 млн р. = 0 млн р.(гр. 3 табл. 3 – гр. 1 табл.3 – рез-т вычислений по формуле 2)

 

ΔТиЭ_{ур =}  9 млн р.-10 млн р   ₌ -1 млн р.(гр. 5  табл.3 – гр. 3 табл.3)

 

Таблица 4.- Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат на производство продукции (работ, услуг), млн р.

 

Показатель	Затраты			Отклонение от плана
	По плану	на фактический объем  произведенной продукции (работ, услуг)		Всего (гр.3 – гр.1)	В том числе за счет изменения
					объема произведенной  продукции (работ, услуг) (формула 2)	структуры произведенной  продукции (работ, услуг) (формула 4)	уровня затрат на единицу  отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 5)
		по плановым затратам	по фактическим затратам
А	1	2	3	4	5	6	7
Всего прямых переменных материальных затрат	35	38	37	+2	+2	+1	-1
В том числе:
сырье и материалы	18	20	19	+1	+1	+1	-1
покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	8	8	9	+1	+1	-1	+1
топливо и энергия  на технологические цели	9	10	9	0	+1	0	-1