Анализ себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения

Информация о затратах на единицу  продукции используется для ценообразования.

Все показатели, применяемые в системе  руководства и управления производственно-хозяйственной  и экономической деятельностью  ОАО «Паркон», формируются прежде всего в системе бухгалтерского финансового учета. Поскольку создание эффективной системы контроля себестоимости и управления затратами выходит за рамки бухгалтерского учета, требуется формирование управленческого учета.

В анализируемой организации управленческий и финансовый учет ведутся в бухгалтерии  с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов  и применяется в большинстве  организаций инвестиционно-строительной сферы.

Глава 3 Практикум  по анализу себестоимости СМР  и управлению прибылью

3.1. Анализ структуры себестоимости  работ

В качестве примера используем показатели подрядной строительной организации  ЗАО «Автостройинвест» (табл. 3.1), входящей в производственную сеть ПСО «Леноблагрострой» и выполняющей строительные и отделочные работы.

Таблица 3.1

Показатели деятельности строительной организации  в базисном и отчетном периодах

Показатели	Единица	Базисный	Отчетный	Фактический темп
	измерения	План	Факт	% выполнения	План	Факт	% выполнения	роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ввод в действие объектов	Кол.	15	15	100	16	17	106	113
Ввод в эксплуатацию, всего:	м2			110,4			112,3	132
жилых квартир		2690	2970		3500	3930
офисов		1170	1130		2000	2250
магазинов		650	710		600	730
других непроизводственных помещений		450	600
		420	530		900	950
Общий объем подрядных  работ	тыс. р.	27191	28926	106	34794	38970	112	135
Среднесписочная численность  работающих на СМР	чел.	40	41	103	41	42	102	102
Выработка на одного работника  на СМР	тыс. р.	679	706	104	848	927	109	131
Среднемесячная заработная плата одного работника на СМР	р.	12850	13000	101	13000	13100	101	101
Себестоимость выполненных СМР	тыс. р.	23112	25179	109	28879	32040	109	127
Затраты на 1 рубль выполненных СМР	к.	85	87	102	83	82	98	94
Себестоимость выполненных  СМР по статьям затрат:	тыс. р.
материалы
основная ЗП		23112	25179	109	28879	32040	109	127
затраты на эксплуатацию машин  и механизмов		106 816 144	118 686 479	111	141 766 479	159 316 602	112	134
накладные расходы		976	1097	105	1288	1584	102	102
		5311	5735	112	6936	7922	123	144
				108			114	138
Общая балансовая прибыль  по всем видам деятельности, включая  прибыль и убыток по подрядной  деятельности	тыс. р.	4079	3747	92	5915	6930	117	185
Уровень рентабельности	%	15	13	86	17	17	100	130

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ данных табл. 3.1 показывает, что в отчетном году основные показатели деятельности строительной организации  улучшились. Фактический объем выполненных  работ увеличился на 12 % против планируемого. Выработка превысила планируемую на 9,3 %. Фактический темп роста общего объема работ составил 35 %.

Общая прибыль организации возросла на 85 %, что объясняется более низкими  темпами роста себестоимости  СМР (на 27 %) относительно роста объема работ.

Уровень затрат на 1 рубль выполненных  СМР является важнейшим показателем  эффективности производства, в отчетном периоде он снизился на 2 %, а по сравнению  с предшествующим периодом – на 6 %.

Наибольшие темпы роста себестоимости  выполненных работ наблюдаются  по статье «Затраты на эксплуатацию машин  и механизмов» (44 %), значительно выросли  затраты на материалы (34 %) и накладные  расходы (38 %). Благодаря небольшому увеличению среднесписочной численности  работников (на 2 %) и средней заработной платы (1 %), затраты по статье «Основная  заработная плата» возросли незначительно (2 %).

Анализ структуры себестоимости  работ по статьям и элементам  затрат был проведен по их фактическим  значениям за последние два года, причем затраты базисного года были пересчитаны на объем и структуру  отчетного (табл. 3.2–3.6, рис. 3.1, 3.2). 

 

 

 

 

Таблица 3.2

Фактическая себестоимость  в базисном году, тыс. р.

Статья	Элементы					Итого
	Материальные затраты	Заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочие расходы
Материалы	11868	-	-	-	-	11868
Основная заработная плата	-	6479	-		-	6479
Затраты на эксплуатацию машин и  механизмов	170	182	-	175	424	1097
Накладные расходы	335	2447	1240	666	1180	5735
Итого	12373	9108	1240	841	1604	25179

 

 

Таблица 3.3

Фактическая себестоимость  в отчетном году, тыс. р.

Статья	Элементы					Итого
	Материальные затраты	Заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочие расходы
Материалы	15931	-	-	-	-	15931
Основная заработная плата	-	6602	-	-	-	6602
Затраты на эксплуатацию машин и  механизмов	267	252	-	283	786	1574
Накладные расходы	478	3434	1387	1023	1600	7922
Итого	-	-	-	1306	2386	32040

 

 

Таблица 3.4

Анализ себестоимости  по статьям затрат, тыс. р.

Себестоимость в отчетном году, пересчитанная на объем базисного  года	Себестоимость в базисном году	Индивидуальные индексы (гр.2/гр.1) 100%	Изменение себестоимости, %	Удельный вес статьи затарт в себестоимости		Общее влияние статьи на себестоимость, % ( гр.4 * гр.6)
				Базисный год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7
Материалы
16022	15931	99	-1	0,47	0,5	-0,5
Рсновная заработная плата рабочих
8746	6602	75	-25	0,26	0,21	-5,25
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов
1481	1584	107	7	0,04	0,05	0,35
Накладные расходы
7742	7922	102	2	0,23	0,24	0,48
33991	32040	94				-4,92

 

 

Таблица 3.5

Анализ себестоимости  по элементам затрат, тыс. р. 

 

Рис. 3.1. Изменение структуры себестоимости  СМР по статьям затрат в базисном и отчетном годах. 

 

Рис. 3.2. Изменение структуры себестоимости  СМР по элементам затрат 

 

Структура себестоимости работ  по статьям и элементам затрат в отчетном году значительно изменилась.

Наибольшее влияние на относительное  снижение себестоимости оказало  уменьшение затрат на основную заработную плату рабочих.

Удельный вес этой статьи затрат в себестоимости уменьшился с 26 до 21 %, что предопределило снижение себестоимости  на 5,25 %.

В структуре себестоимости по элементам  затраты на заработную плату имеют  гораздо больший удельный вес, чем  при распределении затрат по статьям, так как к основной зарплате рабочих  при поэлементном анализе прибавляется дополнительная, а также зарплата ИТР и работников, занятых управлением  и обслуживанием строительных механизмов. Доля затрат по зарплате уменьшилась  с 36 до 32 %, что обусловило снижение себестоимости на 6,12 %.

Доля затрат на эксплуатацию машин  и механизмов увеличилась на 25 %, что привело к росту себестоимости  на 0,7 %. Удельный вес затрат по накладным  расходам также незначительно возрос, что увеличило себестоимость  на 0,48 %.

Удельный вес материальных затрат увеличился с 47 до 50 %, что привело  к росту себестоимости. Удельный вес отчислений на социальные нужды  уменьшился в связи со снижением  доли заработной платы. Значительное увеличение затрат на амортизационные отчисления и прочие расходы вызвало повышение  себестоимости соответственно на 0,39 и 0,37 %.

Итак, за счет существенного снижения доли заработной платы и отчислений на социальные нужды выросли доли всех остальных статей и элементов  затрат. Увеличение удельного веса затрат на материалы и эксплуатацию строительных машин и механизмов при одновременном снижении доли расходов на оплату труда рабочих  является показателем повышения  уровня индустриализации строительного  производства.

При постатейном анализе себестоимости  следует обратить особое внимание на статьи затрат «Материалы» и «Накладные расходы» (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Анализ себестоимости, измеренной на 1 р. сметной стоимости (объема работ)

Статья себестоимости	Себестоимость, тыс. руб.		На 1 руб. сметной стоимости		Изменения
	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год
Материалы	11868	15931	0,41	0,408	-0,002
Основная заработная плата рабочих	6479	6602	0,224	0,167	-0,057
Расходы на эксплуатацию машин и  механизмов	1097	1584	0,038	0,041	0,003
Накладные расходы	5735	7922	0,198	0,203	0,005
Итого	25179	32040	0,87	0,82	-0,05

 

3.2. Анализ себестоимости работ  по статьям затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости  СМР имеют затраты на материалы (50 %), доля которых постоянно растет. Поэтому даже незначительные отклонения  затрат на материалы от плановых существенно влияют на выполнение заданий по снижению себестоимости работ. Для более детального анализа статьи затрат «Материалы» следует проанализировать отклонения фактических затрат от плановых за счет роста объема выполняемых работ, расхода материалов на единицу выполняемых работ, цен за единицу материала.

В базисном году фактические затраты  на материалы (табл. 3.7) превысили плановые на 11%, в основном из-за увеличения доли транспортно-заготовительных расходов. Плановый удельный вес последних  – 15%, а фактический – 17%. Таким  образом, абсолютное отклонение от плана  за счет увеличения затрат на материалы  составило 878 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов – 309 тыс. р (26% от общего отклонения).

Таблица 3.7

Анализ затрат на материалы  в базисном году

Показатели	Затраты, тыс. руб.		Отклонения от плана, тыс. руб.
	Плановые	Фактические	Абсолютные	Относительные	В том числе за счет изменения
					объема работ	норм расхода	цен
Материалы по форме М-29	8972	9850	878	1,09	493	139	245
Транспортно-заготовительные расходы	1709	2018	309	1,18	101	176	33
Итого	10681	11868	1187	1,11	594	315	278

 

 

 

 

Отклонения за счет изменения:

-  объема работ – 51% (доля транспортно-заготовительных расходов – 17%);

-  норм расхода материалов – 27 % (доля транспортно-заготовительных расходов – 56 %). Отклонения произошли из-за поставки материалов низкого качества, что привело к увеличению отходов и брака и потребовало доставки дополнительных материалов;