Анализ операционной деятельности предприятия НТП “Альтернатива”

Нормативный метод  калькулирования («стандарт-кост») предполагает регулярное сопоставление фактических операционных затрат с нормативными затратами с целью выявления размеров отклонений от норм. Таким образом, эту систему можно назвать системой управления затратами по отклонениям. Основу системы составляет нормативная калькуляция, составляемая на основании действующих норм затрат на конкретный вид продукции в разрезе элементов или статей затрат. Преимуществом применения этой системы калькулирования себестоимости продукции является быстрое выявление превышения затрат над нормативной величиной. В то же время имеет и недостатки, связанные с усложнением учета затрат и необходимостью постоянного управления системой норм и нормативов.

Метод калькулирования  переменных затрат заключается в  исчислении не полной себестоимости  производства и реализации продукции, а только удельных переменных операционных затрат (прямые операционные затраты). Такой способ калькулирования позволяет обеспечить контроль за формированием маржинальной (приростной)  прибыли в разрезе отдельных видов продукции.

В 1960-х годах в Японии была разработана концепция управления по целевой себестоимости, которая впоследствии получила название системы таргет-костинг (target costing)

Японские менеджеры  по иному рассмотрели традиционную формулу ценообразования:

Себестоимость + Прибыль = Цена, которая в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство

Цена - Прибыль = Себестоимость.

Цена определяется с  помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой  рыночной ценой продукта или услуги.

Смета затрат – это совокупность затрат всех структурных подразделений предприятия, принимающих участие в производстве промышленной продукции за соответствующий период, независимо от того, относят их на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Поэтому сумма затрат на производство и себестоимость общего объема продукции не совпадают.

Смета затрат на производство разрабатывается по экономическим  элементам.

Элемент «Материальные  затраты» содержит следующие виды затрат:

– сырье и материалы, покупаемые у сторонних организаций, предприятий, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для производства продукции;

– покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (например, ремонт и эксплуатация оборудования зданий, сооружений), а также запасные части для ремонта оборудования;

– покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие

дополнительной обработки на данном предприятии;

• стоимость приобретения у сторонних предприятий и организаций

– топлива и энергии всех видов, используемых на технологические, энергетические и другие нужды предприятия;

– расходы, компенсирующие недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. 

Из затрат на приобретение материальных ресурсов вычитается стоимость  возвратных отходов.  

Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг) и, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса и не используемые по прямому назначению или используемые с повышенными расходами продукции.

К элементу «Расходы на оплату труда» относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также выплаты, предусмотренные законодательством о труде (например, оплата ежегодных отпусков, оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка),расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и др. 

 К элементу «отчисления  на социальные мероприятия» относятся  отчисления на обязательное государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия.

В состав элемента «Амортизация»  включается сумма начисленной амортизации  основных средств,  нематериальных активов и других необоротных материальных активов.  

К элементу «прочие операционные расходы» относятся расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие расходы, не учтенные в ранее перечисленных элементах затрат.

Методы снижения издержек.

Выбор метода зависит  от технологических особенностей процесса производства, его сложности, длительности, наличия незавершенного производства, номенклатуры вырабатываемой продукции на предприятии и обусловливает порядок планирования и аналитического учета затрат. Поэтому, основной критерий применения «необходимого» способа калькулирования себестоимости определяется логикой планируемого бизнеса.

Дополнительная детализация  сущностей и связей однозначно приводит к более сложным, но не всегда к  более точным и релевантным математическим зависимостям.

Как правило, в практике моделирования экономических процессов, предпочтение отдается более тривиальной системе при условии относительно аналогичных получаемых результатов. Осуществление субъективного выбора инструментария вычислений затрат на выпуск продукции является важным и ответственным моментом. Проводимые вычисления калькуляции себестоимости производства продукции определяющим образом зависят от выбранного метода расчета.

Однако, независимо от выбора способа отнесения прямых затрат и распределения косвенных расходов, связанных с производством продукции, является сбалансированность себестоимости товарного выпуска с величиной общей стоимости использованных ресурсов (расходы на материальные и трудовые ресурсы, амортизационные отчисления и стоимость прочих услуг) за минусом внутреннего оборота.

Рассмотрим несколько  наиболее применяемых на предприятиях методов вычисления затрат на выпуск продукции.

1. Метод на  основе средних издержек (Average Costing)

Под средними затратами  понимаются  издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции, включающие стоимость всех использованных ресурсов (факторов производства).

Различают средние общие  издержки, средние постоянные издержки и средние переменные издержки.

Средние общие  затраты (Average total costs) - общие издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции, которые формируются из средних постоянных и средних переменных затрат.

Средние переменные затраты (Average variable costs) - переменные издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции.

Средние постоянные затраты (Average fixed costs) - постоянные издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции. Средние постоянные затраты определяются делением постоянных затрат на количество произведенной продукции.

Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) на основе метода средних издержек состоит из следующих особенностей:

- перенос стоимости  полупродуктов и услуг, работ  внутренней кооперации на себестоимость целевой продукции или услуги производится только в части прямых затрат.

- единый процент накладных  расходов. Расчет суммы косвенных  расходов относимых на выпускаемую товарную номенклатурную позицию осуществляется по формуле:

С_vi – сумма накладных расходов, распределенная на товарный выпуск i-ой номенклатурной позиции,

C_v – общая сумма накладных расходов,

C_nj - доля прямых расходов товарного выпуска i-ой номенклатурной позиции,

N - количество выпускаемых номенклатурных позиций.

Затраты на единицу товарного  и валового выпуска согласно вычислениям  различные величины, что находит свое отражение в соответствующих отчетах. В незавершенном производстве аккумулируется стоимость прямых затрат направленных на изготовление продукта.

Средние издержки представляют собой интуитивно понятный, удобный для быстрой оценки инструмент ценообразования, но, к сожалению, который в подавляющем большинстве случаев не адекватен реальному состоянию дел на предприятии, так как игнорирует существенные, бизнес образующие аспекты производства товаров и услуг. Этот метод калькуляции себестоимости приводит к занижению суммы затрат на производство единичных и инновационных продуктов, уровень рутинизации которых достаточно низок, и завышает себестоимость для стандартных массовых изделий.

 

2. Метод на  основе предельных издержек (Direct Costing)

В основе метода директ-костинг  лежит идея о безусловности и  неизбежности осуществляемых накладных  затрат в планируемом периоде, что  обуславливает отношения к ним как фиксированным, условно постоянным затратам периода. Распределение косвенных затрат на производство продукции и услуг метод на основе предельных издержек не требует. Объем накладных издержек соотносится непосредственно с общим объемом брутто прибыли.

Калькуляция себестоимости на основе предельных издержек часто эксплуатируемый метод, который имеет множество аргументов в пользу его применения. Обобщенная классификация, типизация и структуризация всех косвенных затрат позволяет строить эффективную систему планирования и контроля над накладными расходами, осуществляя комплекс мероприятий постепенного «выпрямления» издержек.

Позитивная оценка экономической  целесообразности выпуска товаров  и услуг при наличии свободных  производственных мощностей выдается в ситуации, когда предельные издержки меньше предполагаемой отпускной цены. Если разница между отпускной ценой и предельными издержками покрывает плановые накладные расходы лишь частично, то включение такой номенклатурной позиции в план производства является экономически оправданным при отсутствии в рассмотрении лучших альтернатив.

 

3 Метод Экономии затрат.

Экономия  затрат на материально технические  ресурсы (РМЗ) на производство продукции за счет внедрения мероприятий можно определить следующим расчетом

                                   РМЗ=(УР₁-УР₀) * V _пл * Ц _пл

где:

УР₀, УР₁ – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно – технических мероприятий

 Экономия  затрат по оплате труда (РЗП)  в результате внедрения организационно  – технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

                                   РЗП = (УТЕ₁-УТЕ₀) * ОТ_пл *V_пл.

где:

УТЕ₀ – трудоемкость изделий до внедрения соответствующих мероприятий

УТЕ₁ – трудоемкость изделий после внедрения соответствующих мероприятий.

ОТ_пл – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда.

V_пл – объем продукции по плану.

 

4. Метод по  видам деятельности (Activity-Based Costing)

Данный метод калькуляции  себестоимости позволяет наиболее достоверно исчислять стоимость задействованных ресурсов, обоснованно распределять косвенные издержки и накладные расходы. Косвенные издержки с более общих мест возникновения последовательно проецируются ниже по иерархии на все более детализированные центры затрат к конечному неразделяемому далее непосредственному месту изготовления, где в конечном результате косвенные издержки относятся на производимые номенклатурные позиции.

Схема распределения  затрат устанавливается исходя из природы  издержек и взаимозависимостей в системе мест возникновения затрат. Классическим примером является распределения цеховых затрат на содержание здания на производственные участки пропорционально занимаемой полезной площади, а расходы аппарата управления цеха пропорционально численности персонала по продуктовым направлениям.

Декомпозиция издержек составного общего места возникновения  затрат на составляющие места осуществляется следующими вычислениями:

 

 

I ^K+1_i   - распределенные затраты на i-ое место возникновения затрат уровня x+1;

I_k - распределяемые затраты с уровня x;

K ^K+1_i   - линейный коэффициент распределения на i-ое место возникновения затрат уровня x+1.

Распределение с несоставных нераздельных мест возникновения затрат, на которых непосредственно организовано производство продукции осуществляется в зависимости от свойств изготавливаемых номенклатурных позиций, а также от характерных особенностей направленных затрат индивидуальной или групповой сущности.

5. Target - костинг

Сущность Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.