Анализ формирования и распределения прибыли

 

Динамика  развития показателей рентабельности свидетельствует о снижение доходности различных сфер деятельности ООО  «Земля». Снижение рентабельности текущей деятельности за анализируемый период 2008 – 2010 гг. на 6,1 свидетельствует о росте затрат на единицу продукции и сокращении доходности операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг). Снижение рентабельности продаж, рассчитанной как на основании чистой прибыли, так и на основании прибыли от продаж, свидетельствует о сокращении эффективности реализационной деятельности, имеющей отражение в направлениях и методах маркетинговой политики организации.

В результате можно наблюдать сокращение показателя общей рентабельности на 5,1, характеризующего результативность и доходность всех видов деятельности коммерческой организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что прирост  прибыли ООО «Земля» в абсолютном отношении не создал достаточных условий для экономического развития капитала предприятия. Данные для факторного анализа приведены в табл. 1.4. Сведения об объеме продаж, а также средней цене проданных товаров ООО «Земля» за 2008-2010 гг. были представлены коммерческим директором предприятия.

 

Таблица 1.4

Исходные  данные для факторного анализа прибыли  от продаж ООО «Земля» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение, (+,-) 20010 г. к 2008 г.
1	2	3	4	5
1.Уровень реализации, шт.	189380	244830	378340	188960
2. Средняя цена за единицу реализованной  продукции, руб.	275	300,0	350,0	745
3. Выручка предприятия, тыс. руб.	52173	73448	132419	80246
4.Себестоимость проданных товаров,  тыс. руб.	40267	56404	109945	69678
4.1 затраты на обеспечение основной  деятельности, тыс. руб.	26477	36374	71464	44987
4.2 фонд оплаты труда, тыс. руб.	8053	11300	21989	13936
4.3 отчисления в социальные фонды,  тыс. руб.	3060	4294	8355	5295
4.4 амортизация, тыс. руб.	642	827	1430	788
4.5 прочие затраты, тыс. руб.	2035	3609	6707	4672
5. Расходы на продажу, тыс. руб.	5826	9677	13687	7861
6. Прибыль от реализации, тыс. руб.	6080	7367	8787	2707

 

Анализ  проведем методом цепных подстановок, результатом чего станет определение  степени изменения показателей  прибыли за счет каждого фактора, воздействующего на него. Полученные результаты отразим в табл. 1.5. По данным, приведенным в табл. 1.5, напрашивается вывод, что каждый из анализируемых факторов напрямую повлиял на изменение конечного результата. Прибыль от продаж может рассчитываться посредством факторов второго порядка, к которым относятся: объем проданных товаров в натуральном выражении, цена за единицу проданного товара, затраты на осуществление финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия и реализацию продукции по экономическим элементам.

 

Таблица 1.5

Изменение прибыли от продажи ООО «Земля» за счет изменения факторов первого порядка, тыс. руб.

Наименование показателя	Расчет	Изменение (+,-)
1.Общее изменение прибыли	80246 - 69678 - 7861	2707
2. Изменение прибыли за счет  изменения выручки	(132419 - 40267 -5826) - 6080	80246
3. Изменение прибыли за счет  изменения себестоимости	(132419 - 109945 -5826) - (132419 - 40267 - 5826)	69678
4. Изменение прибыли за счет  изменения расходов на реализацию	(132419 - 109945 -136872) - (132419 -109945 - 5826)	-7861

 

Модель  факторов второго порядка можно  представить в виде следующей  формулы:

 

               (1.1)

где Vр - объем проданных товаров в натуральных измерителях,

Цр - цена за 1 шт. проданной продукции,

Зм - материальные затраты,

Зт - затраты на оплату труда,

ОСН - отчисления на социальные нужды,

За - амортизация основных средств,

Зпр - прочие затраты,

Кр - коммерческие расходы,

Используя метод цепных подстановок, находим  влияние на прибыль от продаж факторов второго порядка. В табл. 1.6 приведен анализ факторов второго порядка.

Как видно из табл. 1.6, увеличению прибыли  способствовали такие факторы второго  порядка, как объем проданных  товаров (продукции, работ, услуг) и средняя цена продажи. За счет расширения объема продаж, прибыль увеличилась на 51777 тыс. руб. Увеличение средней цены продажи продукции повысило прибыль на 28350 тыс. руб. А такие факторы, как материальные затраты, затраты на заработную плату, отчисления на социальные нужды и прочие затраты отрицательно повлияли на прибыль от продаж. В результате прибыль увеличилась на 2707 тыс. руб.

 

Таблица 1.6

Изменение прибыли от продаж ООО «Земля» за счет изменения факторов второго порядка, тыс. руб.

Показатели	Расчет	Изменение, (+,-)
1	2	3
1. Общее изменение прибыли от  продаж	80246 – 44987 -13936-5295-788-4672-7861	2707
2. Изменение прибыли за счет  изменения объема проданных товаров	(378 х 275– 40267 -5826) – 6080	51777
3. Изменение прибыли за счет  изменения материальных затрат	(104229 -(71464 + 8053 + 3060 + 642 + 2035) - 5826 -(104229 - (26477 + 8053 + 3060 + 642 + 2035 + 5826)	- 44987
4. Изменение прибыли за счет  изменения затрат на оплату  труда	(104229 - (71464 + 21989 + 3060 + 642 + 2035) - 5826) -(104229 - (71464 + 8053 +3060 + 642 + 2035) -5826)	-13936
5. Изменение прибыли за счет  изменения отчислений от заработной  платы	(104229 – (71464 + 21989 + 8355 +642 + 2035) – 5826) –(104229 – (71464 + 21989 + 306642 + 2035) -5826	-5295
6. Изменение прибыли за счет  изменения амортизационных отчислений	(104229 -(71464 + 21989 + 8355 + 1430 + 2035) - 5826) -(104229- (71464 + 21989 + 8355 + 642 + 2035) -5826)	-788
7. Изменение прибыли за счет  изменения прочих затрат	(104229 -(71464 + 21989 + 8355 + 1430 + 6707)-5826) -(104229 - (71464 + 21989 +8355 + 1430 + 2035)-5826	-4672
8. Изменения прибыли за счет  изменения коммерческих расходов	(104229 - 109945 - 13687) -(104229 - 109945 - 5826)	-7861
9. Изменения прибыли за счет  изменения средней цены единицы  проданного товара	(378 х 350 - 123632) - (378 х 275-123632)	28350

 

В большинстве случаев под результативностью использования прибыли понимают содержание прибыли, характер ее формирования под воздействием различных факторов. Практическая значимость анализа эффективности политики формирования и использования прибыли заключается в правильной оценке тенденций формирования прибыли как показателя эффективности, источника финансирования потребностей расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственников, что одновременно позволяет связать уровень финансовых результатов с качеством управления. Оценка качества прибыли дает возможность финансовым менеджерам проводить сравнительный анализ деятельности предприятия с учетом факторов формирования прибыли, принимать обоснованные управленческие решения, использовать результаты анализа качества прибыли в прогнозировании финансовых результатов.

Комплексное влияние цен, финансовых результатов, физического объема продукции, структуры  ее ассортимента оценивается с помощью  коэффициентов валовой прибыли. Показатель валовой прибыли является расчетным показателем и определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Коэффициент валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при сопоставлении объема продаж и себестоимости. Он отражает динамику объема продаж и динамику себестоимости, характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих расходов и существенно влияет на величину чистой прибыли. Расчет коэффициента валовой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

 

                                           (1.2)

 

где Квп – коэффициент валовой  прибыли; ВП – выручка от продажи продукции;

  Срп – себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Величин коэффициента валовой прибыли зависит  от метода определения себестоимости  реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его  оценка зависит от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации. Расчет коэффициента валовой прибыли ООО «Земля» приведен в табл. 1.7.

 

Таблица 1.7

Динамика  коэффициентов валовой прибыли  ООО «Земля»

за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Относительное изменение, %
				2009 к 2008 гг.	2010 к 2009 гг.
1. Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг, тыс.  руб.	52173	73448	132419	140,8	180,3
2. Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг, тыс.  руб.	40267	56404	109945	140,1	194,9
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	11906	17044	22474	143,2	131,9
4. Коэффициент валовой	0,23	0,23	0,16	100	69,6

 

Прирост валовой прибыли ООО «Земля» составил 43,2% за 2009 г. и 31,9% за 2010 г. Используя методы экономико-математического моделирования и факторного анализа, можно оценить влияние факторов коэффициента валовой прибыли и объема продаж на прирост валовой прибыли:

D ВП за счет изменения Квп = (ВП1 / В1 – ВП0 – В0) х В1,

D ВП за счет изменения В = (В1 – В0) х ВП0 / В0,

где ВП – валовая прибыль;

Квп – коэффициент валовой прибыли;

В – объем продаж

Расчет  влияния факторов на формирование валовой  прибыли ООО «Земля» приведен в табл. 1.8.

 

Таблица 1.8

Расчет  влияния факторов на показатель

валовой прибыли ООО «Земля»

Показатели	2008 г.	2010 г.
1.Объем продаж (В), тыс. руб.	52173	132419
2. Валовая прибыль (ВП), тыс. руб.	11906	22474
3. Коэффициент валовой прибыли  (Квп)	0,23	0,16
4. Изменение валовой прибыли за  счет Квп, тыс. руб.	-9269
5. Изменение валовой прибыли за  счет В, тыс. руб.	+ 18457

 

Обращают  на себя внимание низкие коэффициенты валовой прибыли: 0,23 в 2008 году и 0,16 в 2010 году. Снижение коэффициентов валовой прибыли привело к снижению валовой прибыли ООО «Земля» на 9269 тыс. руб., при этом рост объема продаж в абсолютном выражении обусловило увеличение валовой прибыли на 18457 тыс. руб.

Маржинальный  подход к оценке финансовых результатов  и структуры затрат при данном объеме продаж предполагает разграничение  переменных и постоянных затрат на обеспечение финансово-хозяйственной  деятельности и продажу продукции. Признанные коммерческие и управленческие расходы как расходы периода  рассматриваются как условно-постоянные расходы. К числу постоянных расходов можно отнести и амортизацию  основных средств и прочие расходы. Корректировка себестоимости и  валовой прибыли на сумму амортизации  и прочих расходов позволит приблизить последний показатель к величине маржинального дохода (как разнице  между выручкой и переменными  затратами).

Это дает возможность оценить динамику таких показателей, как критический  объем продаж, операционный рычаг, запас  финансовой прочности и делает выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерациональной структурой затрат и последствиями вероятного снижения объема продаж. Рассчитаем структуру маржинального дохода ООО «Земля» (табл. 1.9).

 

Таблица 1.9

Расчет  структуры маржинального дохода ООО «Земля», тыс. руб.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4
1. Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг	52173	73448	132419
2. Затраты на обеспечение финансово-хозяйственной  деятельности и реализацию товаров,  продукции, работ, услуг	46093	66081	123632
2.1 Постоянные: - амортизация основных  средств - прочие - коммерческие расходы	8503 642 2035 5826	13573 827 3609 9677	21824 1430 6707 13687
2.2 Переменные: - материальные затраты - затраты на оплату  труда - отчисления на социальные  нужды	37590 26477 8053 3060	51968 36374 11300 4294	101808 71464 21989 8355
3. Маржинальный доход	14583	21480	30611
3.1 Прибыль	6080	7368	8787
4.1 Удельный вес прибыли в маржинальном  доходе	41, 7	34,3	28,7
4.2 Удельный вес постоянных расходов  в маржинальном доходе	58,3	65,7	71,3