Анализ финансовых результатов и рентабельности на промышленных предприятиях с массовым типом производства

4.                   В отчете о движении денежных средств, форма №4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

5.                   Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года и результат индексации в связи с переоценкой этих активов.

Теоретическая база анализа финансовых результатов организации – принятая для всех организаций независимо от формы собственности единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли в соответствии с формой №2 «Отчет о прибылях и убытках», отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. [4, с.237]

2. Пять показателей прибыли

Прибыль или убыток предприятия – главный показатель, отражающий финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций. Схема формирования и использования прибыли отражена в Приложении 1. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н, а также типовой формой №2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотрены пять основных показателей прибыли:

                   валовая прибыль;

                   прибыль от продаж;

                   прибыль до налогообложения;

                   прибыль от обычной деятельности;

                   чистая (нераспределенная) прибыль.

Так как прибыль и доход – взаимосвязанные между собой категории, перейдем к рассмотрению дохода. Прибыль обычно трактуется как разница между доходами и издержками. Доходы подразделяют на общий, средний и предельный.
     Общий доход – это денежная сумма, поступающая от продажи определенного количества товаров (работ, услуг). Общий доход равен цене товара умноженной на количество товара.

     Средний доход – это общий доход, деленный на количество единиц продукции, т. е. цена товара.

     Предельный доход – это приращение дохода за счет бесконечно малого увеличения произведенной и проданной продукции (увеличение продаж на одну единицу товара).

     Признание доходов и расходов регулируется положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказом Минфина. Признание доходов регламентирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»  «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» (2, п. 2).

Признаваемые доходы предприятия подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы;

Согласно ПБУ 9/99 «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». При этом необходимо учитывать, какие поступления согласно данному ПБУ не признаются доходами. Если цена товара (услуг) не зафиксирована в договоре между покупателем и продавцом и установить ее на основании других условий договора не представляется возможным, то предприятие обязано определить величину поступлений, а также дебиторской задолженности исходя из цены, «…по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг)», т. е. на основании рыночной, устоявшейся цены товара (работ, услуг).

Величина поступлений учитывается с учетом всех предоставленных скидок и наценок. Что касается прочих доходов, то их состав регламентирован п.7  ПБУ 9/99. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Для предприятий торговли это в основном расходы по приобретению и продаже товаров. К этому виду расходов относятся расходы по оказанию услуг и выполнению работ, а

также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Величина расходов и кредиторской задолженности определяется с учетом всех скидок и наценок, предоставленных предприятию.

В целом на предприятиях расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров, иных материально-производственных запасов, а также расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Для предприятий торговли этот вид расходов будет формироваться в основном из расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей (в том числе предпродажной подготовкой).

     Учет расходов целесообразно организовывать по статьям затрат. Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно. При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечить их группировку по следующим позициям:

     1) материальные затраты;

     2) затраты на оплату труда;

     3) отчисления на социальные нужды;

     4) амортизация;

     5) прочие затраты.

     Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочими расходами признаются:

     1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

     4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     8) прочие операционные расходы.

Для признания расходов необходимо выполнение следующих условий:

     1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     2) сумма расхода может быть определена;

     3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, расходы не могут быть приняты в бухгалтерском учете. В этом случае предприятием признается дебиторская задолженность.

Прибыль от продажи товаров в организациях розничной торговли определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, к реализованным товарам.

Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от продажи товаров.

Валовый доход – это разность между выручкой от реализации и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованные товары. Валовый доход характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы валового дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах; в оптовой торговле – к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах).

     Согласно «Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, а именно в п.12 № Учёт валового дохода от реализации товаров», сумма валового дохода может рассчитываться четырьмя способами:

1. по общему объему товарооборота
2. по ассортименту товарооборота
3. по среднему проценту
4. по ассортименту остатка товаров

Если из валовой прибыли вычесть издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы,получаем прибыль до налогообложения. Из нее вычитаем налог на прибыль и иные аналогичные обязательства, в результате получаем прибыль от обычной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции  в действующих ценах без НДС и акцизов, и затратами на ее производство и реализацию.[8.]

Предприятия могут производить отчисления от чистой прибыли на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, специальных фондов:фондов потребления и фондов накопления, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Предприятия вправе и не создавать фонды специального назначения, а расходовать средства на различные цели производственного или непроизводственного хараткера напрямую из чистой прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с производственной деятельностью, следует подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

3. Понятие рентабельности

Важное значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности каждого предприятия имеют показатели рентабельности. Рентабельность – один из важнейших показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, так как ее величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами.

Для анализа рентабельности используется целый ряд показателей, которые можно объединить в следующие группы:

- показатели, рассчитанные на основе прибыли;

- показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

- показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Общая характеристика показателей рентабельности приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1