Анализ финансово – хозяйственной деятельности

         Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.

         Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам.

         Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

         Для учета динамики себестоимости продукции на предприятиях рассчитывается дополнительный показатель себестоимости всей товарной продукции - затраты на рубль товарной продукции (ТП). Полная себестоимость товарной продукции / стоимость товарной продукции в оптовых ценах предприятия = затраты на рубль товарной продукции

         Показатель затрат на рубль продукции является важным обобщающим показателем себестоимости продукции. Он который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

         При анализе стоимости произведенной продукции следует учитывать как изменение объема прироста произведенной и реализованной продукции, так и изменение цен на нее, а также изменение ассортимента выпускаемой продукции. В затратах (издержках производства) следует учитывать: изменение объемов производства, изменение цен на ресурсы, изменения норм расходования ресурсов на производство единицы продукта и изменение ассортимента выпускаемой продукции.

         В качестве основного показателя экономической эффективности текущих издержек (потребления ресурсов) можно использовать показатель затрат на 1 руб. товарной или реализованной продукции, тем более, что в качестве факторов, влияющих на уровень и динамику показателя издержек, могут быль выделены и частные показатели использования (применения) ресурсов живого труда и средств труда.

         В процессе такого комплексного анализа прежде всего определяют показатель затрат на 1 руб. стоимости продукции, причем числитель (общую сумму текущих издержек) представляют в виде суммы четырех слагаемых - издержек, связанных с использованием живого труда, издержек, связанных с использованием средств труда или основного капитала, издержек, связанных с использованием предметов труда, и прочих издержек, учитывающих затраты основных факторов производства.

         Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой измерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака хозяйственного рыночного расчета. Таким образом, себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

         Эффективное управление затратами предприятия подразумевает снижение себестоимости, планирование и учет издержек, контроль за отклонениями с выявлением причин этих отклонений и организация информационной системы, которая позволила бы принимать управленческие решения и создать основу для стимулирования работников предприятия. Эта задача особенно актуальна для водоснабжающего предприятия, так как имеет место государственное регулирование цен.

         Важным является не только исследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующих себестоимость, но и выработка предложений по усовершенствованию учета на предприятии, выявление основных факторов роста затрат, их причин, и системы управления затратами.

Для успешного функционирования предприятия на современном рынке  необходимо формирование совершенной  системы управления затратами на производство продукции, принятие на длительный период регламента управления, регулирующего  обязанности по разработке и утверждению  планов, доведению плановых заданий  до исполнителей, контролю, а также  распределению во времени плановой и контрольной деятельности. Поэтому  требуется структурная и процедурная  организация процессов планирования, учета и контроля за затратами  предприятия.

         Система управления затратами должна содействовать руководству в принятии решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента и способствовать внесению усовершенствований.

Таким образом, управление затратами  понимается как совокупность мер  по воздействию на них. Его объектами  являются уровень, формирование и структура  затрат. Отдельные методы управления затратами выдвигают различные  основные задачи, они не исключают  друг друга, а могут быть во многом параллельно или взаимодополняюще реализованы.

         В настоящее время многие промышленные предприятия сталкиваются с проблемами, связанными с высоким уровнем затрат на рубль производимой ими продукции, что сказывается на прибыльности деятельности предприятий, так как им приходится устанавливать цены на продукцию в несколько раз ниже ее себестоимости. Поэтому встает необходимость разработки целостной системы управления затратами на основе поиска резервов, способной решать проблемы эффективного использования внутрихозяйственных факторов снижения затрат с помощью методов их выявления, анализа и планирования.

         Наиболее обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим  её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль  товарной продукции:

(1)

 

         Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

         Влияние факторов первого уровня  на изменение затрат на 1 руб.  товарной продукции рассчитывается  способом цепных подстановок  по данным табл.19 и по данным  о выпуске товарной продукции:

         Товарная продукция:

         а) по плану:    ;

         б) фактически при плановой  структуре и плановых ценах:    ;

         в) фактически по ценам плана:    ;

         г) фактически:    ;

         Если затраты на 1 руб. товарной  продукции (У3) представить в виде

 ,

то анализ проводится методом  цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти  факторы повлияли на изменение суммы  прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции  за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

         Таблица 2 - Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных  цен
Итого

 

         В процессе анализа проводят  также сравнение затрат на 1 руб.  товарной продукции в динамике  и, если есть возможность, сравнение  со среднеотраслевым показателем. [2]

 

 

 

 

 

 

         2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

 

         2.1 Анализ структуры и ликвидности баланса

 

         Экономический анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки его финансового состояния по данным бухгалтерского баланса.

Анализ непосредственно  по бухгалтерскому балансу является трудоемким процессом, т.к. большое  количество расчетных показателей  не позволит выделить главные тенденции  в финансовом состоянии предприятия. Для более эффективного исследования составляется сравнительный аналитический  баланс. Он строится по специальной  форме и получается из исходного  баланса путем уплотнения отдельных  статей.

Схемой аналитического баланса  охвачено много важных показателей, характеризующих статистику  и  динамику финансового состояния  организации.

Горизонтальный анализ позволяет выявить изменения отдельных статей баланса, скорость изменения каждой статьи баланса и роль изменения каждой статьи в изменении общего итога баланса.

Вертикальный анализ баланса это представление финансового отчета в виде относительных показателей. Итог баланса принимается за 100% и определяется удельный вес каждой статьи баланса и изменение удельного веса за отчетный период. [1]

 

 

 

 

Таблица 1 - Схема построения сравнительного аналитического баланса

Наименова-ние статей	Абсолютные величины.руб.			Относительные величины, %
	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)	В %к величине на начало года	В % к изменению итога  баланса
110	603	644	41	0,18	0,19	0,01	6,79	0,84
120	87731	97532	9801	27,53	30,14	2,61	11,17	201,66
130	28527	19830	-8697	8,95	6,13	-2,82	-30,48	-178,95
140	11399	11514	115	3,57	3,56	-0,01	1,01	2,36
190	128260	129520	1260	40,25	40,03	-0,22	0,98	2,36
210	115134	121277	6143	36,13	37,48	1,35	5,33	126,39
220	4042	789	-3253	1,26	0,24	-1,02	-80,48	-66,93
230	201	443	242	0,06	0,14	0,08	120,39	4,98
240	61151	62731	1580	19,19	19,39	0,2	2,58	32,51
250	2516	1334	-1182	0,79	0,41	-0,38	-46,97	-24,32
260	7365	7435	70	2,31	2,29	-0,02	0,95	1,44
290	190409	194009	3600	59,75	59,96	0,21	1,89	74,07
300	318669	323529	4860	100,00	100,00	0,00	1,52	100,00
Баланс	Б1= 318669	Б2= 323529	ΔБ= 4860	100 %	100 %	0	1,52	100 %
410	65000	65000	0	20,39	20,09	-0,3	0	0
420	23600	23600	0	7,41	7,29	-0,12	0	0
430	13869	14081	212	4,35	4,35	0	1,53	4,36
470	99329	103509	4180	31,17	31,99	0,82	4,21	86,01
490	201798	206190	4392	63,32	63,73	0,41	2,17	90,37
510	7822	7985	163	2,45	2,46	0,01	2,08	3,35
590	7822	7985	163	2,45	2,46	0,01	2,08	3,35
610	79462	59277	-20185	24,93	18,32	-6,61	-25,40	-415,33
620	25664	47210	21546	8,05	14,59	6,54	83,95	443,33
640	3923	2867	-1056	1,23	0,88	-0,35	-26,92	-21,73
690	109049	109354	305	34,22	33,80	-0,42	0,28	6,27
700	318669	323592	4860	100,00	100,00	0,00	1,52	100,00
Баланс	Б1= 318669	Б2= 323529	ΔБ= 4860	100 %	100 %	0	1,52	100 %

 

         По результатам расчета аналитического баланса, следует сделать выводы о финансовом состоянии предприятия за анализируемый период. Видим, что за отчетный период имущество предприятия увеличилось на 4860 рублей. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения в оборотных активах почти по всем статьям на 3600 рублей, в том числе материально – оборотные средства (запасы) увеличились на 6143 рублей, стоимость недвижимого имущества увеличилась на 9801 рублей, но возросла дебиторская задолженность на 242 рубля (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и дебиторская задолженность на 1580 рублей (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), что существенно уменьшает оборачиваемость средств предприятия.

         Пассивная часть баланса увеличивается за счет собственных средств капитала на 4392 рубля, в том числе за счет нераспределенной прибыли 4180 рублей, величина заемного капитала увеличилась на 368 рублей. Наибольший вес кредиторской задолженности имеет задолженность поставщикам и подрядчикам 67% от суммы кредиторской задолженности по не обналиченным в срок расчетным документам и неотгруженной продукции в счет аванса. Это свидетельствует о финансовых затруднениях.

         Таким образом, на основании предварительного проведенного обзора за данный отчетный период, модно сделать вывод о неудовлетворенной работе предприятия и о росте «больших» статей за данный год. В связи с этим необходимо дать оценку кредитоспособности, которое произведено на основе анализа ликвидности баланса.

         Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях усиления финансовых ограничений и необходимости оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. [4]

         Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т.е. способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

         Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства и степень ликвидности определяется продолжительностью временного  периода в течении которого эта трансформация может быть осуществлена. [1]