5) Организации имеющие на балансе  памятники культурного наследия  федерального значения, также пользуются  в соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом⁴⁰, но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона⁴¹, объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем. У такой организации так же возникает встречное обязательство по охране памятников, оформленное в соответствии с законодательством, находящихся у него на балансе. В соответствии со ст. 29 Закона⁴², охранное обязательство, должно содержать требования к содержанию объекта, условия доступа к нему граждан, порядок и сроки проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а так же иные требования обеспечивающие сохранность объекта. Если интерьер внутренних помещений объекта, так же является объектом охраны, то льгота соответственно распространяется и на него.

     6) Организации, имеющие объекты  жилищного фонда и жилищно-коммунального  комплекса, финансируемые из бюджета.

     7) Организации, имеющие радиационно-опасные  и ядерно-опасные объекты (ядерные  установки, используемые в научных  целях, хранилища радиоактивных  отходов, суда (ледоколы) с ядерными  энергетическими установками и  суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения.

     8) Организации имеющие на балансе  железнодорожные пути и федеральные  автомобильные дороги общего  пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, имеют льготу  установленную п. 11 ст.381 Налогового  кодекса⁴³. Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ.

     9) Организациям имеющим космические  объекты (спутники связи и т.д.) имеют льготу в соответствии  с п. 12 ст. 381 НК РФ⁴⁴, для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством⁴⁵.

     10) Специализированные протезно-ортопедические  предприятия.

     11) Коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации, пользуются льготой, в соответствии  с п. 14 ст. 381 НК РФ⁴⁶. Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона⁴⁷.

     12) Государственные научные центры, пользуются льготой предоставленной  п. 15 ст. 381 Налогового кодекса⁴⁸, и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ,⁴⁹отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента⁵⁰, осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике.

     13) Научные организации российских  академий наук, пользуются льготой  предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового  кодекса РФ⁵¹: Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний⁵².         Декларация по налогу на имущество организаций

     Форма декларации по налогу на имущество  организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом53 МНС России54.

     В ст. 386 Налогового кодекса55, устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения:

     По  месту нахождения организации;

     По  местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

     По  местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества (в отношении  которого установлен отдельный порядок  исчисления и уплаты налога).

     В случае если имущество, признаваемое в  соответствии с законом объектом налогообложения находиться:

     В территориальном море РФ;

     На  континентальном шельфе РФ;

     В исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для имущества российских организаций).

     То  налоговые расчёты по авансовым  платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый  орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации).

     Так же в правоприменительной практике встречаются сложности с применением  налоговых санкций в виду непредставления  документов содержащие расчёты по авансовым  платежам. В Постановлении ФАС⁵⁶, указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций. Рассмотрим подробнее декларацию по налогу на имущество организаций в главе 2.

 

Глава 2. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации.

2.1. Форма декларации  по налогу на  имущество организации

и общие требования к порядку её заполнения .

Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2008 года N 27н. (см. приложение).

Налоговая декларация по налогу на имущество  организаций (далее - Декларация) заполняется  лицами, признаваемыми налогоплательщиками  налога на имущество организаций  в соответствии с главой 30 "Налог  на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Декларация  по налогу на имущество организаций  состоит из:

титульного  листа;

Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);

Раздела 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении  подлежащего налогообложению имущества  российских организаций и иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства" (далее - Раздел 2);

Раздела 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый  период по объекту недвижимого имущества  иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации  через постоянное представительство" (далее - Раздел 3);

Декларация  представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые  органы:

- по  месту нахождения российской  организации;

- по  месту постановки постоянного  представительства иностранной  организации на учет в налоговом  органе;

- по  месту нахождения каждого обособленного  подразделения российской организации,  имеющего отдельный баланс;

- по  месту нахождения недвижимого  имущества;

- по  месту постановки на учет крупнейшего  налогоплательщика.

Декларация  представляется российскими организациями  и иностранными организациями, осуществляющими  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, в следующем составе:

титульного  листа; Раздела 1; Раздела 2.

По месту  нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, Декларация представляется в следующем составе:

титульного  листа; Раздела 1; Раздела 3.

Декларация  заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций  в региональный бюджет без направления  по нормативам суммы налога в бюджеты  муниципальных образований, Декларация может заполняться в отношении  суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом  по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении Декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления Декларации.

Декларация  заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Декларация  представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика  в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса. Декларация может быть направлена в  виде почтового отправления с  описью вложения.

При отправке Декларации по почте днем ее представления  считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения. При  передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки. Декларация может быть представлена в электронном  виде в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169⁵⁷;

Декларации  налогоплательщиками, отнесенными  к категории крупнейших, представляются в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным  форматам, если иной порядок представления  информации, отнесенной к государственной  тайне, не предусмотрен законодательством  Российской Федерации.

В каждой строке по соответствующей графе  Декларации указывается только один показатель.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках  по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства.

Декларация  имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер  страницы.

Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

В верхней  части каждой страницы Декларации указываются  идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в  соответствии с пунктом 3.2 настоящего Порядка.

Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.