Налоговые льготы для юридических лиц

    Таким образом, общая стоимость услуг, оказанных за налоговый период (без  НДС), составила 3 023 800 руб. (1 963 800 руб. + 1 250 800 руб. - 190 800 руб.).

    Доля  оказанных услуг по автобусным перевозкам в общей стоимости оказанных  услуг равна 64,9% (1 963 800 руб. x 100 : 3 023 800 руб.).

    Доля  оказанных услуг по перевозкам маршрутными  такси составляет 35,1% [(1 250 800 руб. - 190 800 руб.) : 3 023 800 руб. x 100%].

    На  основании полученных результатов  автотранспортная организация распределила НДС по бензину по видам деятельности таким образом:

    - автобусные перевозки - 88 082 руб. (135 720 руб. x 64,9%);

    - перевозки маршрутными такси  - 47 638 руб. (135 720 руб. x 35,1%).

    "Входной"  НДС, относящийся к автобусным  перевозкам, к вычету не предъявляется,  а включается в стоимость приобретенного  бензина.

    НДС, приходящийся на перевозки маршрутными  такси, организация вправе принять  к вычету в общеустановленном  порядке. 

    Нормы о раздельном учете облагаемых и  необлагаемых операций и сумм НДС  по этим операциям, предусмотренные п. 4 ст. 149 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ, установлены главным образом для того, чтобы определить сумму НДС, принимаемую организацией к вычету, и сумму налога, которую она может включить в стоимость товаров (работ, услуг). Если такой учет организация не ведет, применить налоговый вычет и включить НДС в расходы в целях налогообложения прибыли она не вправе (п. 4 ст. 170 НК РФ).

    Организации могут не делить НДС между операциями, облагаемыми и освобождаемыми от налогообложения, в том налоговом  периоде, в котором расходы на производство льготируемых товаров (работ, услуг) не превышают 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами в этом налоговом периоде по указанным товарам (работам и услугам), организация может принять к вычету при выполнении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ. 

    Пример. ООО "Заря" занимается производством молока и молочных продуктов. Удельный вес доходов от реализации этой продукции в общей сумме доходов организации составляет 83%.

    ООО "Заря" выдает собственную продукцию  работникам в счет натуральной оплаты труда. Эта продукция НДС не облагается, так как организация применяет  льготу, установленную пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ. Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

    Допустим, во II квартале 2011 г. расходы на производство молока и молочных продуктов составили 1 845 600 руб., в том числе затраты  на производство продукции, выдаваемой работникам, - 86 743 руб. Значит, доля затрат на производство продукции, выдаваемой работникам, в общей сумме расходов составляет 4,7% (86 743 руб. : 1 845 600 руб. x 100%).

    Во II квартале 2011 г. ООО "Заря" приобрело  сырье для производства продукции  на сумму 490 054 руб. (в том числе  НДС 74 754 руб.).

    Поскольку во II квартале доля расходов на производство продукции, освобождаемой от НДС, не превышает 5% общей величины расходов, ООО "Заря" имеет право в  этом налоговом периоде всю сумму  НДС по приобретенному сырью (74 754 руб.) предъявить к вычету из бюджета. 

    Правило "пяти процентов" не касается случаев, когда в общей сумме расходов на производство не более 5% составляют расходы по налогооблагаемым операциям, а 95% расходов приходится на льготируемые операции. По мнению Минфина России, организации, имеющие такое соотношение расходов обязаны вести раздельный учет и определять сумму НДС, подлежащего вычету и сумму налога, включаемого в стоимость товаров, в общеустановленном порядке, так как нормами п. 4 ст. 170 НК РФ иной порядок не предусмотрен. 

Порядок оформления счетов-фактур, для организаций  применяющих льготы.

     Организации, применяющие льготы по НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры в общеустановленном порядке. Об этом сказано в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. При этом в счетах-фактурах по льготируемым товарам, работам и услугам сумма НДС не указывается. На таких документах делается надпись "Без налога (НДС)" или ставится соответствующий штамп. Если организация по каким-либо причинам в счете-фактуре, оформленном по товарам, работам, услугам, освобождаемым от налогообложения, укажет сумму НДС, этот налог она обязана уплатить в бюджет. При этом применить налоговый вычет такая организация не вправе. 

     Организация обязана составлять счета-фактуры, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. 
 
 
 
 

Заключение.

     В результате проведенного исследования понятия и видов налоговых  льгот можно сделать следующие  выводы:

     Определено, что налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению  с другими плательщиками. В том  числе понятие налоговых льгот  включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует  из ст. 56 НК РФ.

     Выявлено, что благодаря применению данного  налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная  цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, - это отсрочка или  рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как  способ косвенного сокращения налоговых  обязательств налогоплательщика, поскольку  отсрочка или рассрочка платежа  фактически являются кредитом, предоставленным  бесплатно или на льготных условиях.

     Таким образом, несмотря на общность целей, налоговые  льготы обладают различиями в механизме  своего действия, который зависит  от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота.  
 
 
 

Список  литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. http://nalogitax.ru.
3. Справочная правовая система «Консультант Плюс».
4. http://taxpravo.ru.
5. http://www.lexgroup.ru/portfolio/articles/articles_audit/bux12/.