Налоговые льготы для юридических лиц

    - в штате организации должно  числиться не менее 15 работников;

    - в налоговом периоде должны  отсутствовать операции с векселями  и ФИСС.

    Для медицинских организаций есть еще  одно условие - не менее 50% медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

    При несоблюдении хотя бы одного из установленных  условий с начала налогового периода  применяется ставка 20%. Сумму налога в таком случае придется восстановить с уплатой соответствующих пеней (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

    Организации, применяющие нулевую ставку, до 28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов  от осуществления образовательной  или медицинской деятельности в  общей сумме доходов, а также  о численности работников (п. 6 ст. 284.1 НК РФ). Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль.

    Организации, применявшие льготную ставку и отказавшиеся от нее либо утратившие право на ее применение, не вправе перейти на применение нулевой ставки в течение  пяти лет с года, в котором налог  вновь исчисляется по ставке 20% (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

    Рассматриваемой льготой можно будет воспользоваться  до 1 января 2020 г. (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ). 

Амортизационная премия.

     Согласно  пп.1.1 п.1 ст.259 НК РФ налогоплательщик имеет  право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы  на капитальные вложения в размере  не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением  основных средств, полученных безвозмездно). А также расходов, понесенных в  случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в  соответствии со ст.257 НК РФ.

     Таким образом, данное положение позволяет  единовременно относить на расходы  до 10% стоимости капитальных вложений и в дальнейшем начислять амортизацию  на оставшиеся 90% их стоимости. Это существенно  позволяет экономить на налоговых  платежах. Однако необходимо учитывать  тот факт, что при этом возникает  разница в бухгалтерском и  налоговом учете, поскольку амортизационная  премия может применяться только в налоговом учете, в бухгалтерском  же учете данное положение не предусмотрено.

     В отношении дорогостоящих объектов основных средств, применение амортизационной  премии позволит значительно снизить  текущие платежи по налогу на прибыль. Что касается же относительно недорогих  объектов, то амортизационная премия принесет незначительную выгоду и при  этом значительно увеличит объем  работы бухгалтера. Следовательно, пользоваться правом, предоставленным налоговым  законодательством нужно выборочно. Данное право предоставляется налогоплательщику  налоговым законодательством, поскольку  в Налоговом кодексе РФ не указано, что амортизационную премию нужно  применять по всем основным средствам, а не по отдельным группам.

     Однако, согласно письму Минфина РФ № 03-03-04/1/219 от 13.03.2006г. амортизационную премию необходимо применять по всем новым  основным средствам или не применять  совсем. То есть списывать 10 процентов  от первоначальной стоимости объектов, относящихся к какой-либо отдельной  группе, не допускается.

     В учетной политике необходимо зафиксировать  решение налогоплательщика о  применении амортизационной премии либо о полном отказе от ее применения. В случае положительного решения  в учетной политике также надо указать долю от первоначальной стоимости  основных средств, которая будет  списываться единовременно, поскольку 10 процентов - это максимальный размер премии.

     Следует отметить, что данное письмо Минфина  РФ ничем не аргументировано. Поскольку, как уже указывалось выше Налоговым  кодексом не предусмотрено, что амортизационную  премию нужно применять по всем основным средствам, а не по отдельным группам.

     Таким образом, только налогоплательщик имеет право решать по отношению к каким объектам он будет применять амортизационную премию.  

Перенос убытков на будущее.

Убытки, полученные фирмой в предыдущие годы, можно признать в качестве специфических  расходов в последующих налоговых  периодах. Механизм такого переноса предусмотрен Налоговым кодексом.

Другими словами, в следующих налоговых  периодах фирма вправе уменьшить налоговую базу на сумму налогового убытка (полную или ее часть), полученного в предыдущие годы (ст. 283 НК РФ).  

     Это, несомненно, один из самых действенных  законных методов снижения налоговой  нагрузки компании. Заметим, что это - не льгота, которую предоставляют "избранным", а всеобщее право. Пользуются им практически все фирмы. Поэтому сначала рассмотрим общие  правила переноса убытков на будущее.

     Перенести на будущее можно только налоговый убыток, но не бухгалтерский. Ведь последний может включать расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Правила переноса. 

Переносить  на будущее убытки нужно с учетом некоторых правил. Перечислим их. 
 
1. Убыток можно перенести не более чем на 10 лет. Его можно учесть в любом налоговом периоде в течение этих десяти лет. Не перенесенный на ближайший год убыток можно перенести на следующий из оставшихся девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

2. Убытки  погашают в порядке очередности  их возникновения по годам.  Первым нужно списывать убыток, полученный раньше. Вновь полученные  убытки нужно учитывать в налоговой  базе после того, как будут  погашены предыдущие. Если фирма  отказалась от списания более  раннего убытка, она вправе начать  признавать более поздний убыток (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

3. Переносить  убытки можно не в каждом  налоговом периоде, а с перерывами. При этом период времени, в  течение которого можно уменьшать  налоговую базу, не должен быть  больше установленных 10 лет. Не  списанные в этом промежутке  убытки остаются непогашенными  (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

 
4. Признавать убытки можно как  по итогам налогового периода,  так и по итогам отчетных периодов, если в них получена прибыль (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/492).

5. Размер  переносимого убытка не ограничивается - перенести можно как всю сумму  убытка, так и его часть.

6. Фирма  не имеет права переносить  убытки по тем периодам, когда  она не вела деятельность (Письмо  Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 03-07-11/13).

Для погашения некоторых специфических убытков можно использовать только прибыль по определенным видам деятельности компании:

- для  убытка от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств - прибыль  от этой же деятельности (ст. 275.1 НК РФ);

- для  убытка по операциям с ценными  бумагами, которые обращаются на  организованном рынке ценных  бумаг, - прибыль от операций с  такими бумагами (ст. 280 НК РФ);

- для  убытка по операциям с ценными  бумагами, которые не обращаются  на организованном рынке ценных  бумаг, - прибыль от операций с  такими же бумагами (ст. 280 НК РФ);

- для  убытка по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, которые  не обращаются на организованном  рынке, - прибыль от таких операций (ст. 304 НК РФ);

- для  убытка от сделок по уступке  или переуступке права требования - в особом порядке, установленном  ст. 279 Налогового кодекса России.

     Все эти правила дают широкие возможности  снижать налоговую базу за счет "старых" убытков. Но следует помнить, что, уменьшив налоговую базу "под ноль", можно  вызвать недовольство налоговой  инспекции. Для нее убыточность  фирмы является главным критерием  для отбора на выездную проверку.

 
Пример. По итогам 2008 г. ЗАО "Актив" получило убыток по основной деятельности в размере 600 000 руб.

В следующие  годы общество получало прибыль:

- в 2009 г. - 350 000 руб.;

- в 2010 г. - 250 000 руб.;

- в 2011 г. - 150 000 руб.

С учетом налоговой политики фирмы бухгалтер  распорядился этим убытком и перенес:

- на 2009 г. - 300 000 руб.;

- на 2010 г. - 200 000 руб.;

- на 2011 г. - 100 000 руб.

Таким образом, на начало 2012 г. в учете "Актива" убыток 2008 г. будет списан полностью. За период с 2009 г. по 2011 г. фирма переносила убыток с тем, чтобы к налогообложению  оставалась прибыль в сумме 50 000 руб.   

Перенос убытка по итогам отчетного  периода.

Согласно  НК РФ: 

- убытки  прошлых лет уменьшают налоговую  базу текущего налогового периода;

- налоговый  период - это календарный год или  другой период времени, по окончании  которого определяют налоговую  базу и рассчитывают налог;

- налоговый  период состоит из одного или  нескольких отчетных периодов;

- налоговой  базе текущего налогового периода  соответствует налоговая база  по итогам отчетного периода,  который является составной частью  налогового периода.

 
Такую цепочку рассуждений привели  финансисты, обосновывая право фирм переносить убытки предыдущих лет по итогам не только налогового, но и отчетного периода. 
Налоговую базу по налогу на прибыль определяют с начала года нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Ее размер определяют каждый отчетный период. Значит, и убыток, подлежащий переносу на будущее, учитывают при определении налоговой базы каждого отчетного периода.

 
Пример. В текущем году фирма по итогам каждого отчетного периода получала прибыль и уменьшала налоговую базу на часть убытка, полученного в прошлом году, по итогам отчетных периодов. Размер убытка - 150 000 руб. Сумму переносимого убытка бухгалтер считал нарастающим итогом:

- в I квартале было перенесено 40 000 руб.;

- за  полугодие - 40 000 руб.;

- за 9 месяцев  - 50 000 руб.,

- за  год - 60 000 руб.

Перенесенными в текущем налоговом периоде  нужно считать 60 000 руб. Сумма непогашенного  убытка, которую фирма вправе продолжать переносить на следующие налоговые  периоды, составляет 90 000 руб. (150 000 - 60 000).   

Подтверждение убытка.

Фирма может списывать убытки в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ). Это значит, что  хранить "первичку" нужно в течение всего этого срока.

     После того как сумма убытка будет погашена полностью, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить  еще четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

     Документы бухгалтерской и налоговой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, декларация по налогу на прибыль) не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают убыток (Постановление ФАС Северо-Западного  округа от 26 июля 2005 г. по делу N А56-25408/04).

     Инспектор во время камеральной проверки может  потребовать подтверждения права "на льготу" по налогу на прибыль. Для этого он просит представить  документы, подтверждающие убытки (п. 6 ст. 88 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

НДС.

     Налог на добавленную стоимость относится  к федеральным налогам и действует  на всей территории Российской Федерации. НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты, а также снижения бремени налоговых  нагрузок привлекают к себе пристальное  внимание многих отечественных экономистов, занимающихся налоговым планированием. Вопросы налогообложения, особенно спорные, широко обсуждаются на страницах  периодической печати.

ФНС России разъяснила порядок вступления в  силу изменений, которые были внесены  в Налоговый кодекс и расширили  список льгот по НДС. В частности, от налога на добавленную стоимость  освобождаются с 1 октября 2011 года: