Анализ и управление себестоимостью производства продукции

 

В 2011 г.наблюдается положительная тенденция все марки бетона на единицу продукции принесли прибыль. Бетон марки М-350ГТ на 439 руб., бетон марки М-200Г на 159 руб., бетон марки М-250 на 88 руб., бетон марки М-150Г на 906 руб., бетон марки М-350ГТ на 640 руб.

В 2012 г. убытки на единицу продукции наблюдается по маркам бетона М-350ГТ на 15 руб. и по марке М-300ГТ, прибыль на единицу продукции по марке М-200Г на 842 руб., бетона марки М-250 на 730 руб., бетон марки М-150Г на 10 руб.

Рассмотрим  анализ затрат на производство и продажу  продукции с использованием маржинального  подхода в 2012 году.

Товарный  бетон марки М-350ГТ выручка составила 5 623 000 руб.,  убыток 16 320 руб. Маржинальный доход 964680 руб. Коэффициент маржинального дохода составил 0,171.Порог рентабельности составил 5 736 842 руб., а выручка 5623000 руб.

Товарный  бетон М-200Г выручка составила 8654000руб., прибыль 1821160руб., маржинальный доход 3 271 000 руб., коэффициент маржинального дохода 0,377, порог рентабельности 3 845 729 руб., запас финансовой прочности 4 808 271 руб. или 56 %, сила воздействия операционного рычага 1,79 руб.

Товарный  бетон марки М-250 выручка составила 5230000 руб., прибыль 980 000руб., маржинальный доход 1 900100 руб., коэффициент маржинального дохода 0,363, порог рентабельности 2 534710 рублей, запас финансовой прочности 2 695 290руб. или 52 %, сила воздействия операционного рычага 1,94 руб.

      Анализ затрат на производство и продажу продукции с использованием маржинального подхода в 2012 году представлен в таблице 7.

Товарный  бетон марки М-150Г выручка составила 5 300 000 руб., прибыль 14 760руб., маржинальный доход 1 118760руб., коэффициент маржинального дохода 0,211, порог рентабельности 5 232 227 руб., запас финансовой прочности 67773 руб. или 1 %, сила воздействия операционного рычага 75 руб., что неблагоприятно сказывается на организации так как, чем выше сила операционного рычага, тем меньше запас финансовой прочности.

Таблица 7

Анализ затрат на производство и продажу продукции  с использованием маржинального  подхода в 2012 году, руб.

Показатели	Бетон М-350ГТ	Бетон М-200Г	Бетон М-250	Бетон М-150Г	Бетон М-300ГТ	Прочие марки бетона и раствора
Выручка от продажи продукции, руб.	5 623 000	8 654 000	5 230 000	5 300 000	5 653 000	10 065 000
Переменные затраты, руб.	4 658 320	5 383 000	3 329 900	4 181 240	4 510 400	5 792 500
Постоянные затраты, руб.	981 000	1 449 840	920 100	1 104000	1 221 500	1 468 200
Прибыль (убыток), руб.	-16 320	1 821 160	980 000	14 760	-78 900	2804300
Маржинальный доход, руб.	964 680	3 271 000	1 900 100	1 118760	1 142 600	4 272 500
Коэффициент маржинального дохода	0,171	0,377	0,363	0,211	0,202	0,424
Порог рентабельности, руб.	5 736 842	3 845 729	2 534 710	5 232 227	6 047029	3 462 735
Запас финансовой прочности, руб.	-	4 808 271	2 695 290	67 773	-	6 602 265
Запас финансовой прочности, %	-	56	52	1	-	66
Сила воздействия операционного  рычага, руб.	-	1,79	1,94	75	-	1,52

 

Товарный  бетон марки М-300ГТ выручка составила 5 653 000 руб., убыток 78900руб., маржинальный доход 1 142600руб., коэффициент маржинального дохода 0,202, порог рентабельности 6 047 029 руб.

Прочие  марки бетона и  раствора выручка составила 10 065 000руб.,

прибыль 2 804 300 руб., маржинальный доход 4 272 500 руб., коэффициент маржинального дохода 0,424, порог рентабельности 3 462 735руб., запас финансовой прочности 6 602 265 руб. или 66%, сила воздействия операционного рычага 1,52 руб.

Из данных таблицы 7 видно, что бетон марки  М-350ГТ и бетон марки М-300ГТ характеризуются  превышением порога рентабельности над фактической выручкой, что обусловлено отрицательным значением. Запаса финансовой прочности, силы воздействия операционного рычага. Высокое значение приходится по бетону М-150Г, что свидетельствует о высшей степени риска потери прибыли. Минимальной степенью риска потери прибыли характеризуются прочие марки бетона и раствора.

Проанализировав анализ затрат на производство и продажу  продукции мы видим, что две марки  бетона проданы с убытком для  организации. Эти марки бетона по составу имеют один и тот же инертный материал щебень гранитный, если найти более выгодного поставщика щебня можно избежать убытков  в дальнейшем при продаже этих марок бетона и уменьшить тем  самым долю переменных затрат в составе  себестоимости.

Сравнение темпов роста прибыли и маржинального  дохода показывает, что при планировании производства продукции и производственной программы важно рассчитывать и  планировать маржинальный доход  продукции и контролировать накладные  расходы. При таком подходе можно  действительно управлять финансовыми  результатами всей организации (прибылью).

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ

3.1. Пути совершенствования внутрихозяйственного контроля, формирования себестоимости продукции

 

 

Организация осуществляет производство товарного бетона. Учитывая данную особенность в производственной деятельности организации в целях рационального учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов в организации необходимо разработать направления совершенствования учета. Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Как показывает практика, отсутствие систематического контроля приводит к  тому, что с течением времени хорошая  работа и ее результаты становятся малоэффективными. Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонении и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими.

По основным счетам бухгалтерского учета затрагиваемых в данном производстве можно усовершенствовать  внутрихозяйственный контроль по счету 20. Управленческий учет производственной деятельности по счету 20  представляет собой набор форм-отчетов по составу  затрат по каждому виду деятельности, производству с расчетом внутренней рентабельности. Это могут быть самые  разнообразные  отчеты и аналитические  таблицы. Данные этих таблиц можно обрабатывать самыми различными методами математической статистики с применение различных  коэффициентов и расчетных формул.

Для того чтобы, в системе управленческого  учета отследить затраты по отношению  к каждому заказу можно открыть  карточки учета затрат таблица 8.

Таблица 8

Карточка учета затрат

Дата начала работы:01.01.2013г.				Продукция: Товарный бетон марки  М-350ГТ Дата исполнения заказа:01.01.2013г. Количество продукции по заказу: 100м3
Прямые затраты на материалы
Дата	Номер требования	Количество, м3	Цена за единицу, руб.		Затраты
01.01.2013	1	100	5000		500000
Прямые затраты на заработную плату
Дата	Табельный номер	Часов работы	Тарифная ставка, руб.		Затраты, руб.
01.01.2013	разные	20	200		4000
Производственные накладные расходы
Дата	База распределения	Количество	Коэффициент, руб.		Затраты, руб.
01.01.2013	Машино-часы	1000	7		7000
Общие затраты по заказу
Наименование элементов затрат						Затраты всего, руб.
Прямые затраты на материалы  всего						500 000
Прямые затраты на зарплату всего						4000
Производственные накладные расходы (амортизация) всего						7000
Производственные затраты на заказ  всего						511 000
Затраты  на единицу изделия  по заказу  Бетон марки  М-350ГТ						5110

 

Три раздела карточки используются для учета сумм прямых затрат на материалы, заработную плату, производственные накладные расходы (амортизацию). Два других раздела служат для расчета общей суммы затрат и средних затрат в расчете на один заказ. Записи в карточки производятся на основании первичных требований, по которым отпускается материал в производство. Отнесение трудовых затрат на заказ осуществляются на основании нарядов. Сумма амортизации относится на заказ с использованием специальных распределительных расчетов⁷.

Таким образом, рассмотрев карточку учета  затрат бетона марки М-350ГТ можно  отследить  все затраты на производство продукции для определенного  заказанного объема товарного бетона, что значительно упросит учет в организации.

Эффективная система внутрихозяйственного контроля должна стать важнейшей  составляющей системы управления организации. В условиях рыночной экономики система  внутрихозяйственного контроля должна обеспечивать стабильность и устойчивость развития организации, способствовать достижению долгосрочных целей и  решению текущих задач, обеспечивать полноту и поддерживать надежность системы внутренней отчетности, а  также соблюдение действующего законодательства и нормативной документации разного  уровня, снижать риск возможных негативных финансовых последствий.

Отсутствие действенной системы  внутрихозяйственного контроля является распространенной причиной высокой  текучести кадров, не позволяет соответствующим  образом оценивать результаты работы отдельных подразделений и работников.

Целенаправленность контроля заключается  в том, что в процессе его проведения выявляются результаты воздействия  субъекта на объект, отклонения от требований управленческих решений, причины допущенных отклонений и определяются пути преодоления  отрицательных факторов, влияющих на эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля.

Основные цели, задачи и объекты  внутрихозяйственного контроля в организации приведены в таблице 9.

Таблица 9

Цели, объекты и задачи внутрихозяйственного контроля в производстве

Цель	Объекты	Задачи
Расширение занимаемой доли рынка  и повышение инвестиционной привлекательности  организации	Стратегия организации: долгосрочное планирование; стратегические решения	Контроль за планированием; прогнозирование  и выявление изменений; разработка стратегических ориентиров и оценка формирования стратегии, на основе которой  возможно принимать управленческие решения
Снижение себестоимости отдельных  видов продукции	Затраты: финансовые; материальные; трудовые	Контроль за сохранностью и оптимальным  использованием производственных ресурсов; предотвращение случаев хищений, порчи  и нецелевого использования ресурсов; обоснованность денежных расходов; изыскание  резервов; повышение эффективности  адресного стимулирования
Повышение эффективности производственной деятельности	Производство: основное производство вспомогательные производства	Контроль за производством; выявление резервов снижения сроков производства; установление факторов, вызвавших причины отклонения от графика производства
Максимизация прибыли	Доходы: от обычных видов деятельности; прочие	Контроль за всеми источниками  прибыли; проверка соответствия действующему законодательству реализации различных  активов; контроль за эффективностью управления дебиторской задолженностью

Кроме того, существенное значение для  функционирования системы внутрихозяйственного контроля имеет определение конкретных субъектов и возложенных на них  функций.

Система внутреннего контроля образует совокупность контролирующих мер, методик  и процедур, и служба внутреннего  аудита является составной частью системы  внутрихозяйственного контроля организации. Внутренний аудит должен быть одним  из важнейших видов осуществления  внутрихозяйственного контроля за затратами  на производство продукции, работ и  услуг.

При осуществлении внутрихозяйственного контроля используются методы экономического анализа, что обусловлено возможностью получения доказательств достоверности  учета отдельных видов расходов и показателей выполнения объемов  работ (услуг) и позволяет выявить  эффективность произведенных расходов, как за текущий период, так и в перспективе.

Однако, на практике не всегда распределены обязанности среди персонала и не всегда закреплены должностными инструкциями. Нередки случаи, когда прораб или мастер занимаются приобретением за наличный расчет строительных материалов, оприходование их себе в подотчет, а затем списанием на выполнение строительно-монтажных работ. При этом документирование отпуска или списания строительных материалов осуществляется без санкционирования руководителей организации.

Существование таких фактов в хозяйственной  деятельности организации способствуют искажениям в учете и отчетности, а также хищению материально-производственных запасов⁸.

Руководству организации и управленческому персоналу данные внутреннего контроля помогают быстро получить полную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций. Проведение внутреннего контроля является обязательным для каждой организации. В крупных организациях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита.

Эффективность деятельности организации во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации. Для этого организация должна решает следующие задачи. Одна из задач это отлаженная работа с поставщиками.

Заказы на приобретение материалов должны делаться только после того, как одобрен выбор поставщика. Для этого можно составить  специальные перечни поставщиков. Ведение таких перечней сокращает  время, расходуемое на поиск необходимой  информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты  отдела снабжения.