Аудит основных средств

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении  основных средств.

С помощью аудиторских  процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает  аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок  построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных  аудиторских процедур аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете  и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Рассмотрим аудиторские  процедуры, позволяющие оценить  организацию учета основных средств.

1. Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Если сальдо не тождественны, то следует выяснить причину у  лица, ответственного за ведение учета  основных средств и нематериальных активов. При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение  в бухгалтерском учете к завышению или занижению налоговой базы по налогу на имущество и сделать соответствующий перерасчет.

2. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.

Постановлением Госкомстата  РФ от 21.01.2003 № 7 «об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены следующие согласованные с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

1. ОС – 1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
2. ОС – 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
3. ОС – 1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
4. ОС – 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
5. ОС – 3 «акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
6. ОС – 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
7. ОС – 4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
8. ОС – 4б «акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
9. ОС – 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
10. ОС – 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
11. ОС – 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
12. ОС – 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
13. ОС – 15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;
14. ОС – 16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

При проведении аудиторской  проверки основных средств можно  использовать следующие аудиторские  процедуры, представленные в таблице 1 (Приложение 1).

При проверке правомерности  предъявления налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, в частности:

• если основные средства приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов производственного коллектива), то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, не может быть предъявлена к возмещению из бюджета;
• если существует кредиторская задолженность по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в частности поставщиков основных средств, то следует убедиться, что налог на добавленную стоимость в этой части бюджета не предъявлен, т.е. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретению ценностей» имеются соответствующие дебетовые сальдо.

Необходимо проверить  правильность оформления транспортных средств в части отражения  затрат, связанных с их поставкой  на учет.

Следует проверить документальное оформление фактов приобретения основных средств у физических лиц. Данные факты должны быть оформлены договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов. При этом следует проверить, не выделен ли ошибочно налог на добавленную стоимость из стоимости указанной сделки (за исключением ситуаций, когда продавцом является предприниматель без образования юридического лица, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость).

В том случае, если объекты основных средств созданы на самом предприятии, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости объекта, а так же учитывать, что при проверке налога на добавленную стоимость в части строительства хозяйственным способом необходимо четко отслеживать применимое именно в период постановки объекта на учет налоговое законодательство.

В бухгалтерском учете  эта операция должна быть отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные  средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактически произведенных затрат.

Если установлено, что  имели место операции по оприходованию  безвозмездно полученных основных средств, то необходимо проверить использование  субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов», который используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит 98 «доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - причем отражается именно рыночная стоимость полученных объектов основных средств;

Дебет 01 «Основные средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе в эксплуатацию на основании соответствующих документов;

Дебет 20 «Основное производство» (23, 44 и пр.), кредит 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации  в соответствии с методом, применимым для группы, к которой относится объект;

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного  объекта основных средств в размере амортизационных отчислений.

При проведении аудиторской  проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражение расходов на ремонт основных средств, причем необходимо проверить  соответствие порядка отражения  приказа по учетной политике, а так же проверить вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

При проверке операций, связанных  с выбытием объектов основных средств, необходимо установить причину выбытия и проверить правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. В том числе, если имеет место списание объекта в результате морального или физического износа, необходимо проверить отражение в учете материалов, лома, утиля, полученных при демонтаже объекта.

При выбытии объекта  в учете должны быть сделаны следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 «Основные средства» - списана начисленная амортизация;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость на финансовые результаты;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, единый социальный налог, иные понесенные затраты;

Дебет 10 «Материалы», кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, лом, утиль.

В случае если объект до списания имелся в наличии, то последняя  бухгалтерская запись обязательна. Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списание производится по учетной стоимости, а в случае установления виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.

При аудиторской проверки в части основных средств аудиторская организация должна оценить эффективность использования объектов основных средств аудируемым лицом и порекомендовать мероприятия, которые позволят повысить эффективность.

Если это не первая аудиторская проверка организации  данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно- экономическая  характеристика ЗАО «Алейскзернопродукт» 

 

Предприятие ЗАО «Алейскзернопродукт» расположено по адресу: РФ, Алтайский край, г. Алейск, ул. Первомайская, 81, 658130.

Датой основания принято  считать 17 декабря 1932 года, когда в Алейске начал работать завод по производству муки. В 1992 году в результате акционирования предприятие приобретает статус акционерного общества открытого типа. А в 2006г. согласно решению собрания акционеров ОАО «Алейскзернопродукт» им. С.Н. Старовойтова изменило свое наименование на Закрытое акционерное общество «Алейскзернопродукт» имени С.Н. Старовойтова.

Предприятие ЗАО «Алейскзернопродукт» является крупным агропромышленным перерабатывающим предприятием в Алтайском  крае. Структура предприятия довольно сложная. Если говорить в рыночном аспекте, то более правильным будет назвать перерабатывающий комплекс, так как он включает несколько смежных, но все же разнопрофильных предприятий, различных по выпускаемой продукции и ее потребителям. Экономическое состояние предприятия всегда было стабильным.

Основная специализация  предприятия – производство муки, круп и комбикормов. Несмотря на активную работу в направлении развития основного  бизнеса на предприятии развивают  смежные или вспомогательные бизнесы, например, производство полипропиленовых пакетов.

ЗАО «Алейскзернопродукт» зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица. Настоящая редакция Устава Закрытого акционерного общества «Алейскзернопродукт» (Общество) утверждена акционерами на общем собрании 20 февраля 2006г. В связи с внесением изменений в ранее действующий Устав Общества, принятый собранием акционеров 28 июня 2002г.

ЗАО «Алейскзернопродукт», является юридическим лицом, действует на основании настоящего устава и законодательства Российской Федерации. Для обеспечения своей деятельности Общество имеет фирменное наименование, штампы, круглую печать, другие реквизиты с фирменной символикой.

 Организационно-правовая форма предприятия: частная. Участниками общества являются граждане РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей.

Организационная структура ЗАО «Алейскзернопродукт» является линейно-функциональной, в которой сочетается линейная и функциональная системы (Приложение 2).

Рассмотрим эффективность  производства в ЗАО «Алейскзернопродукт».  Размеры производства предприятия представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Размеры производства ЗАО «Алейскзернопродукт» за 2009-2011гг., тыс. руб.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	В среднем за 3 года	отношение 2011г. к 2009г.,%
Основные Стоимость валовой продукции	4015374	3931751	4892160	4279762	121,8
Стоимость товарной продукции	4015374	3931751	4892160	4279762	121,8
Косвенные Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	656169	795625	895817	782537	136,5
Число среднегодовых рабочих, чел.	1010	1047	1053	1036	104,3
Площадь производственных помещений, кв. м.	71350	73870	76500	73907	107

 

Оценивая размеры производства ЗАО «Алейскзернопродукт», мы видим, что основные показатели стоимость  валовой и товарной продукции—возрастают в динамике за 3 года. Стоимость валовой  продукции в отчетном году увеличилась на 21,8% в сравнении с 2009 годом. При этом среднегодовая численность рабочих в период 2008-2010 гг. возросла на 43 человек или 4,3%, а площадь производственных помещений увеличилась на 5150 кв. м. или на 7%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличивается: в 2010 году на 139456 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, а в 2011 на 100193 тыс. руб. по сравнению с 2010г. В среднем за три года произошло увеличение среднегодовой стоимости ОПФ на 36,5%. Несмотря на незначительные изменения  косвенных показателей, стоимости валовой и товарной продукции за три года увеличилась. Это говорит об увеличении производительности труда. Вместе с тем темпы роста ОПФ выше темпов роста численности работников, что свидетельствует о вводе более современного оборудования, обслуживаемого меньшим количеством работников.