Аудит готовой продукции и ее реализации

   Таблица № 3

   Единица измерения: тонны

 

   Сопоставив  количество выпущенной готовой продукции  по данным производственного отчета и данными бухгалтерского учета по оприходовании готовой продукции количественных расхождений не обнаружено.

   Процедура 7. Проверка отражения выручки за реализованную продукцию.

   Источники информации:

   - Первичные документы на отгрузку  готовой продукции (товарные накладные, счета-фактуры) ;

   - Договоры 

   При проведении аудиторской проверки установлено, что ООО «ФинРосс» в ряде случаев отражает выручку за реализованную продукцию при отсутствии у Общества экземпляров первичных учетных документов, подтверждающих факт реализации товаров. А только на основании выставленных счетов-фактур.

   Например:

   - счет-фактура №112 от 28.02.08г. на реализацию ООО «МонтажСпецСтрой» щебня фр. 5-20 в объеме 162,30 тонн на сумму 47068,39 руб., в т.ч. НДС 7179,92 руб.;

   - счет-фактура №55 от 04.02.08г. на реализацию ООО «Энергострой» камня строительного в объеме 1277,30 тонн на сумму 127736,39 руб., в т.ч. НДC  19485,21 руб.;

   - счет-фактура №334 от 31.05.08г. на реализацию ООО «АТК» камня строительного в объеме 4426,30 тонн на сумму 442652,14 руб., в т.ч. 67523,21 руб.

   Данное  обстоятельство объясняется тем, что  документы приходят от контрагентов со значительным опозданием, либо не приходят вообще.

   В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О Бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.¹ Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 25.12.98г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации используется унифицированная форма ТОРГ-12.

   Данное  нарушение носит во многом методологический характер. Однако при налоговой проверке фискальные органы могут запросить  первичные учетные документы, на основании которых были сформированы доходы организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.² Кроме того, в соответствии со статьей 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (к которому относится отсутствие первичных документов), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскания штрафа в размере пяти тысяч рублей; те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскания штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.³

   Провести  учет выручки от реализации в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

   Процедура 8. Проверка книги продаж.

   Источники информации:

   - Книга продаж.

   Порядок выполнения: проверяется соответствия оформления книги продаж законодательству.

   При проверке установлено, что за период февраль – май 2008 года книги продаж не скреплены печатью, не подписаны главным бухгалтером; за апрель 2008 года к проверке предоставлены 2 книги продаж; за весь год книги продаж не прошнурованы.

   Согласно  пункту 27 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением правительства РФ от 02.12.00г. №914 (ред. от 11.05.2006г.)) книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

   Рекомендуется привести книги продаж в соответствии с требованиями Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением правительства РФ от 02.12.00г. №914 (ред. от 11.05.2006г.))

   Процедура 9. Проверка оформления формирования резерва по сомнительным долгам.

   Источники информации:

   - договоры ;

   - акты сверки расчетов;

   - журналы-ордера №1, 2, 11;

   - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

   Порядок выполнения:

   При реализации ООО «ФинРосс» оформляет счета–фактуры и накладные, на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

   На  предприятии ведется аналитический  учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам.

   При проверке установлено, что в ООО «ФинРосс» в бухгалтерском учете происходит формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, срок образования которой составляет свыше 90 дней. При этом резерв формируется исходя из любой дебиторской задолженности. Указанное правило отражено в Учетной политике Общества (утв. Приказом от      №  134 от 29.12.2007г.). Замечания по оформлению указанного резерва по сомнительным долгам, а именно:

   В бухгалтерском учете на 31.12.07г. сумма резерва составила 4.583.849,21, при этом в акте № 5 от 31.12.07г. отражена итоговая сумма задолженности, срок образования которой составляет свыше 90 дней, в сумме 4.712.146,99 руб. Указанное несоответствие произошло вследствие того, что по некоторым контрагентам дебиторская задолженность рассматривалась, свернуто с кредиторской задолженностью, что, по нашему мнению, некорректно.

   На  многие суммы, отраженные в актах  инвентаризации (в частности по дебиторской задолженности) отсутствуют акты сверок с контрагентами, в том числе по наиболее крупным суммам, в результате инвентаризации задолженности с которыми образуется резерв по сомнительной задолженности или пересматривается сумма резерва.

   Например,  в акте №5 от 31.12.07г. указана дебиторская задолженность компании ООО «РЕГ-СВЕТ» со сроком возникновения 90 дней по счету 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.» в сумме 1.575.474,14 руб., по которой образован резерв по сомнительным долгам  в бухгалтерском учете. При этом к проверке не предоставлен акт сверки задолженности с указанным контрагентом в 2006 году или на указанную дату.

   Согласно  пункту 70 Положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н) резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Таким образом, в виду отсутствия актов сверок с некоторыми контрагентами нарушаются требования по оформлению результатов проведенной инвентаризации.

   Рекомендуется дооформить документы, оформляющие  инвентаризацию задолженности, с учетом указанных замечаний.

   В дальнейшем формировать резерв по сомнительным долгам согласно требованиям законодательства по бухгалтерскому учету.

   Процедура 9. Проверка правильности учета реализации продукции.

   Источники информации:

   -карточки  и ведомости аналитического учета по счету 90;

    -приказ по учетной политике;

    -договоры с покупателями и заказчиками;

    -книга продаж;

    -счета и счета-фактуры, выставленные  покупателям, и иные документы.

   Процедуры:

     В ходе проверки правильности  учета реализации продукции должно быть подтверждено, что:

   - операции по продаже надлежащим  образом санкционированы;

   - на счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

   - продажа своевременно отражена  на соответствующих счетах учета;

   - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

   - суммы продажи правильно классифицированы;

   - суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции  (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

   Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с данными других месяцев и всего цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.

   Следует обратить внимание на порядок отражения  реализации товаров (работ, услуг) на счете 90. Выручка от обычных видов деятельности отражается записью:

   Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

   К-т  сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка"

   Одновременно  с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных  товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1):

   Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость  продаж"

   К-т  сч. 43"Готовая продукция", 21 "Полуфабрикаты  собственного производства"

   Сразу после отражения в учете выручки  и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены. Они отражаются проводкой:

   Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчета "Налог  на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж"

   К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - на сумму начисленных  налогов (акциз, НДС, налог с продаж).

   По  итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат  от продаж:

   Сумма выручки от продаж (оборот по Кт 90/1) – Себестоимость продаж (суммарный  дебетовый оборот по Дт 90/2, 90/3, 90/4 и  пр.) = Финансовый результат.

   Если  финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается: