Аудит денежных средств

         Глава 1 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

                                         1.1. Понятия и цели аудита

   

  Основной  целью  аудиторской  деятельности  является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности  предприятий и  соответствия  совершенных  ими  финансовых  и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

    В  соответствии с законодательством  РК аудиторы и аудиторские  фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

-  независимую   вневедомственную  проверку  бухгалтерской   (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций  и  других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;      - постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление

деклараций о  доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- экспертизу  финансово-хозяйственной деятельности  и состояния  имущества предприятия;

- анализ хозяйственно-финансовой  деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;

- прогнозирование  хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия;

- консультирование  по вопросам финансового,  налогового,  банковского  и

иного хозяйственного законодательства РК;

- обучение работников  бухгалтерских служб предприятий;

- методическое  и информационное обеспечение  предприятий;

-  разработку   методических   пособий   по   бухгалтерскому   учету   и

налогообложению и оказание других услуг.

     Определение   объема    аудиторской    проверки    является    предметом

профессионального  суждения  аудитора  о   характере   и   масштабе   работ,

проведение которых  необходимо  для  достижения  целей  аудита  и  диктуется обстоятельствами проверки.

    Аудиторской  организации при определении  объема аудита  следует  исходить из   требований   нормативных   документов,   регламентирующих   аудиторскую деятельность, положений договора  аудиторской  организации  с  экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом  полученных  знаний  о деятельности экономического субъекта.

    Аудиторская  организация должна и вправе  самостоятельно принимать решения о видах, количестве и  глубине  проведения  аудиторских  процедур;  затратах времени; количестве и составе специалистов,  требующихся  для  осуществления полноценной аудиторской проверки  и  подготовки  обоснованного  аудиторского заключения.

    Основные  мероприятия, проводимые в ходе  аудита, включают:

    а)  планирование аудита;

    б)  получение аудиторских доказательств;

    в)  использование  работы  других  лиц   и   контакты   с   руководством

экономического  субъекта, третьими сторонами;

    г)  документирование аудита;

    д)  обобщение выводов, формирование  и выражение  мнения  о   бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторская  проверка должна быть спланирована  на  основе  достигнутого аудиторской организацией  понимания  деятельности  экономического  субъекта.

 Цель  планирования  состоит  в  том,  чтобы   организовать   эффективную   и

экономически  оправданную  проверку.  На   этапе   планирования   необходимо определить стратегию и тактику аудита,  сроки  его  проведения;  разработать общий план и программу аудита.

    В  ходе аудита должно быть получено  достаточное  количество  качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской  организации  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

    При  получении аудиторских доказательств  аудиторская  организация   должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    В  случае обнаружения искажений  бухгалтерской  отчетности  или   нарушений требований  законодательства  аудиторская   организация   должна   выполнять требования правил (стандартов) аудиторской  деятельности  «Существенность  и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении  аудита»,

«Применимость допущения непрерывности деятельности».

    В  ходе аудита  должны  документироваться   основные  аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие  существенные  вопросы,  имеющие  значение для  подготовки  аудиторского  заключения,  а   также   для   доказательства качественного проведения аудита. Рабочая  документация  аудита  должна  быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением  правильности того или иного мнения аудиторской  организации  о  бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

    Аудиторской  организации при оформлении хода  аудита необходимо  выполнять положения правила  (стандарта)  аудиторской  деятельности  «Документирование аудита».

    На  этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить  и  оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить  из критериев соблюдения нормативных  требований  при  подготовке  экономическим субъектом  бухгалтерской  отчетности  и  ее  соответствия   тем   сведениям, которыми располагает аудиторская организация о  деятельности  экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение  о степени  достоверности  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта.

Безусловно положительное  аудиторское заключение свидетельствует  о  том,  что аудиторская  организация  считает  бухгалтерскую  отчетность  экономического субъекта достоверной во  всех  существенных  отношениях.  Если  составляется условно-положительное  или   отрицательное   аудиторское   заключение   либо оформляется  отказ  от  выражения мнения  о   достоверности   бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть  указаны  обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации. 

                  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                     

                   1.2. Предплановая (преддоговорная) деятельность 

 Аудит как вид предпринимательской деятельности связан  с необходимостью  формирования определенного портфеля заказов, т.е.  с  поиском  и  выбором  клиентов.  При формировании портфеля  заказов  следует  учитывать  условия,  обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие  основные  принципы  аудита, как    независимость,     честность,     объективность,     профессиональная компетентность,  добросовестность,  конфиденциальность  и   профессиональное поведение.

    Аудиторская  этика не допускает связей  аудитора с заказчиком, который   не

обладает безупречной  репутацией.

  Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком  периоде  времени,  т.е.  проверить следующее:

- имеется ли  необходимое количество  квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

- может ли фирма в случае необходимости привлечь  к проведению  проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

    Аудитор  обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не  может гарантировать выполнение всех указанных условий.

    О  проведенных процедурах аудитор  составляет рабочий документ  (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

    Кроме  того, аудитор должен  учесть  дополнительные  аспекты  для   оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

 - отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

 - текучесть сотрудников за последний год;

 - финансовое  положение  заказчика  и  возможности  преодоления  вероятных финансовых проблем;

 - уровень квалификации  сотрудников бухгалтерии,  финансового отдела  и отдела  электронной  обработки  информации,  а  также  соответствие   систем бухгалтерского учета;

 - темпы роста производства и их перспективы.

    Иногда  для того, чтобы получить необходимую  информацию  о  заказчике,  в частности,  определить  возможный   риск   для   аудитора   при   выполнении предложенного  заказа,  необходимо  провести  предварительную  проверку.  Во время предварительной проверки следует выяснить:

- правовые  основы  организации,   ее   учредительные   документы   и   их

соответствие  действующему законодательству;

- в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

    Как  правило, новая оценка постоянных  заказчиков необходима, если:

- произошли существенные  изменения   в   составе   высшего   руководства

организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

- аудитор и заказчик  имеют разные  точки зрения  и не  могут   найти

компромиссного  решения;

- имеется уверенность в том,  что заказчик  умышленно,  для того,  чтобы

ввести в заблуждение аудитора, не  предоставляет  необходимую  для  проверки;

- годовой бухгалтерской отчетности информацию;

- имеется судебное решение по отношению к заказчику,  по  руководящим  или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

- обнаружено,  что  руководящие  или  другие  сотрудники  заказчика  могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

- участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании  или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

    Формирование  перечня предложений аудитора  при  подтверждении  заказа  на проведение  аудита.  Согласие  на  проведение   аудита   аудиторская   фирма документально   подтверждает,   направляя   клиенту    письмо-обязательство.

    Письмо-обязательство   посылается  клиенту  до  заключения  договора   во

избежание неправильного  понимания взятых обязательств.

    В   соответствии  с   требованиями   указанного   стандарта   в   письме-

обязательстве  дается  перечень   предложений   аудитора,   который   должен

содержать обязательные указания:

- по условиям аудиторской проверки:

- объект и цели аудиторской проверки;

- включение в аудиторское заключение  мнения  о  достоверности  отчетности филиалов и подразделений;

- законодательные акты и нормативные документы;

- дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;

- по обязательствам аудиторской организации:

- форма отчетности о результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой тайны;

- риск необнаружения существенных неточностей или ошибок  в  бухгалтерском  учете и отчетности в связи с выборочным характером  применяемых  аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента;

- по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического  субъекта  за  полноту и достоверность представленной   документации   бухгалтерского   учета    и    бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного доступа к первичным  документам  и  бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;