Бонусы и скидки

     В документе уделяется большое  внимание регулированию продовольственного рынка. Закон содержит ряд норм, вызывающих со стороны профессионального сообщества розничных компаний резкую критику. В частности, закон запрещает  торговым сетям с 25-процентной долей  рынка продовольственных товаров  открывать новые магазины в регионе; ограничивает размер премии за объем 10% от цены приобретенных продовольственных товаров. Не допускается выплата скидки за объем при приобретении тех социально-значимых продовольственных товаров, перечень которых установит правительство, а также включение в цену договора поставки всех остальных бонусов.

     Устанавливаются предельные сроки оплаты продовольственных  товаров в зависимости от сроков их хранения – 10, 30 и 45 дней соответственно. Условия договоров поставки продтоваров, заключенных до дня вступления в  силу закона должны быть приведены  в соответствие с новыми требованиями в течение 180 дней. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Учет  скидок в торговых организациях

     Факт  предоставления скидки организацией, осуществляющей учет товаров по продажным ценам (такой учет ведут организации розничной торговли) отражается следующим образом:

     Дебет 50 Кредит 90-1- отражена сумма поступившей  выручки от продажи товаров (по продажной цене с учетом скидки);

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогам  НДС" - начислен НДС по проданным  товарам;

     Дебет 90-6 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - начислен налог с продаж по проданным товарам;

     Дебет 41 Кредит 42 - сторно на сумму предоставляемой  скидки с продажной цены товаров;

     Дебет 90-2 Кредит 41 - списана учетная стоимость  проданных товаров с учетом скидки;

     Дебет 90-2 Кредит 44 - отражена сумма расходов, связанных с продажей товаров;

     Дебет счета 90-2 Кредит 42 - сторно на сумму  торговой наценки по проданным товарам;

     Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списан финансовый результат по операции продажи товаров: прибыль или убыток (в конце месяца).

     Когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, ведение счета 42 не осуществляется. Такой вид учета характерен для  многих крупных супермаркетов, торгующих  как продуктами питания, так и  непродовольственными товарами. В этих магазинах обычно используется система штрих-кодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Факт предоставления скидки в организациях оптовой торговли, реализующем товары со скидкой отражается следующим образом:

     Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность  покупателя за проданный товар (по продажной цене с учетом скидки);

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с  бюджетом" (76 субсчет "Налог на добавленную стоимость отложенный" - при уплате налогов по факту  поступления оплаты) - отражена задолженность  бюджету по НДС, относящемуся к проданным  товарам;

     Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет "Налог с продаж" - отражена задолженность бюджету по налогу с продаж, относящемуся к проданным товарам за наличный расчет;

     Дебет 90-2 Кредит 41 - списана стоимость товаров по их покупной цене;

     Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы, связанные  с продажей товаров;

     Дебет 51, 50, (60 при проведении взаимозачета) Кредит 62 - поступили денежные средства за проданный товар (произведен взаимозачет за проданный товар);

     Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списан финансовый результат по операции продажи товаров: прибыль или убыток.  

     Учитывая  вышеприведенное можно констатировать:

     - скидки (накидки) отражаются в бухгалтерском учете отдельной проводкой только в том случае, если у продавца ведется учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42;

     - если же учет товара ведется  по покупным ценам, то факт  предоставления скидки не отражается отдельной бухгалтерской проводкой, а начисление доходов осуществляется за минусом скидки или в сумме с накидкой.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 4

     Пример  формулирования скидки в договоре. 

     На  практике наиболее часто встречаются  следующие договорные скидки (премии, бонусы): 

     1) "ассортиментные";

     2) за выполнение объема продаж;

     3) за досрочную оплату. 

     "Ассортиментные" подразумевают, что скидка (премия, бонус) предоставляется (выплачивается)  при условии приобретения покупателем  полного ассортимента продукции  поставщика.

     Условие об ассортиментной скидке в договоре может быть сформулировано так:

     "Стороны  договорились, что  если Покупатель  приобрел полный  ассортимент товара  согласно номенклатурному  перечню (Приложение N 1 к договору), что  подтверждается Актом  сверки, подписанным  сторонами, в котором  указаны ассортимент  и количество товара, поставленного на _______ (указать  дату), то цена  товара уменьшается  на ___ %. Разница между  договорной ценой  и суммой, которая  была фактически  уплачена, признается  скидкой".

     Скидка (премия, бонус) за объем подразумевает, что скидка (премия) предоставляется (выплачивается) при условии достижения покупателем определенного объема закупок у поставщика.

     Формулировка  в договоре при этом может быть следующая:

     "Стороны  договорились, что  если Покупатель  приобретает в  течение ______ (месяца, квартала, года) товар  в количестве не  менее________ шт. (кг  и т.п.) или товар  на сумму не  менее _______ руб.  включая НДС 18%, то Поставщик обязан  выплатить Покупателю  премию в размере  ____ % от стоимости  приобретенного товара".

     Скидка (премия, бонус) за досрочную оплату подразумевает, что скидка (премия) предоставляется (выплачивается), если покупатель оплачивает товар раньше срока, указанного в договоре.

     Условие о скидке в договоре может быть такое:

     "Стороны  договорились, что  если Покупатель  оплатит оборудование  досрочно в течение  ________ дней с даты  его отгрузки, то  стоимость оборудования  уменьшается на ____ %. Разница между  договорной ценой  и суммой, которая  была фактически  оплачена, признается  скидкой. Скидка  предоставляется  в конце месяца, в котором произошла  оплата оборудования". 
 
 

     Рассмотрим  некоторые примеры: 

Скидка – это уменьшение договорной цены товара при выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором.

     Особых  проблем не возникает ни у продавца, ни у покупателя при предоставлении (получении) скидок непосредственно  при покупке товара, то есть до перехода права собственности на приобретаемое  имущество.

        Иное дело, когда скидки предоставляются  после перехода права собственности  на товары. Например, при системе  скидок, предполагающей уменьшение  договорной цены на уже проданный  товар. Такая ситуация может  возникнуть, если скидка предоставляется  в связи с приобретением за  определенный период времени  товара на сумму, превышающую  некоторый установленный продавцом  предел. 

        Пример 1:

        Организация оптовой торговли применяет систему скидок, согласно которой при покупке товара на 100 000 руб. покупатель получает пятипроцентную скидку на весь товар, приобретенный у данного продавца в течение года.

        Предположим, что первая партия товара на сумму 70 000 руб. была приобретена в марте текущего года, вторая на сумму 30 000 руб. – в мае того же года.

        Расчет покупной стоимости товара:

        1. Стоимость первой партии товара  при его приобретении, то есть  в марте текущего года, составила  70 000 руб.;

        2. При приобретении второй партии  товара в мае текущего года  покупатель получает скидку в  5%, то есть:

     - на всю партию: 5000 руб. (100 000 руб.  х 5% : 100%);

     - в том числе на первую партию: 3500 руб. (70 000 руб. х 5% : 100%);

     - в том числе на вторую партию: 1500 руб. (30 000 руб. х 5% : 100%)

        3. Стоимость первой партии товара  в мае составила: 70 000 руб. –  3500 руб. = 66 500 руб.  

        ---------------------------------------------------------------------------------------- 

        Как видно из приведенного  примера, во втором квартале  текущего года (в мае) у налогоплательщика  по вполне естественным причинам  обнаружилось изменение цены  товара, приобретенного в собственность  еще в первом квартале этого  же года. А ведь бухгалтерская  отчетность уже сдана, налог  на прибыль (да и НДС тоже) уже отражен в представленной  в налоговой орган декларации  и оплачен!

     Именно  в таких или аналогичных ситуациях  перед налогоплательщиком вставал  вопрос, что делать? 

        Ответ на этот вопрос решался  по-разному налоговыми органами  и налогоплательщиками. 

        В 2005 ФНС высказало свою точку зрения (письмо ФНС от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8), суть которой сводится к тому, что учитывать скидки для целей налогообложения надо в зависимости от того, в каком налоговом периоде они предоставлены.

        Если скидки предоставляются  в том же налоговом периоде,  когда была произведена отгрузка  товара (переход права собственности), налогоплательщикам следует скорректировать  соответствующие данные налоговых  регистров с учетом скидки (в  частности, в письме шла речь  о продавцах товара, которым следует  внести исправления в данные  о стоимости проданных товаров).

        Если же скидки предоставляются  по итогам календарного года, в котором товар был продан, налогоплательщику следует квалифицировать  скидки как безвозмездную передачу  имущественного права, в связи  с чем сумма скидки не может  быть учтена в целях налогообложения. 

       Отметим о еще одну разновидность скидок, очень похожей на скидку при покупке определенной партии товаров, но все же отличающейся от нее, - бонусной скидки.

       Бонусная скидка – уменьшение продажной цены товара в связи с приобретением покупателем покупок на определенную сумму, чаще всего имеющей фиксированный размер в виде процента от общей суммы приобретенных товаров. Основное отличие данной скидки от «обычных» состоит в том, что она предоставляется не в силу интереса поставщика поощрить покупателя, а является непременным условием покупки товаров крупными розничными торговыми центрами (гипермаркетами и т.п.).

         Другими словами, речь идет  о предоставлении неизвестной  нашему законодательству, но, тем  не менее, достаточно широко  распространенной в развитых  странах бонусной скидки (скидки  за оборот).

        Иногда в договорах поставки  содержится не условие о скидках,  а положение о том, что поставщик  (продавец) обязан уплатить покупателю  вознаграждение в случае приобретения  последним за определенный период  времени товаров на обусловленную  сумму. 

          

        Пример 2: Учет бонуса за объем поставки  

     ООО "Магазин" по договору поставки приобрело  у ЗАО "Производитель" мясные деликатесы на сумму 1 180 000 руб. (НДС 180 000 руб.). Исполняя условия  договора, ЗАО "Производитель" перечислило бонус  за объем покупки 100 000 руб.  
 
 
 

1. Учет  у покупателя.

 

     Бухгалтерский учет.