Бонусы и скидки

     Рассмотрим  каждую из групп скидок подробнее. 

     Группа  первая: скидка предоставляется путем изменения цены единицы товара, указанной в договоре купли-продажи.

     Продавец  может предоставить такую скидку на товар, реализуемый как в данный момент, так и в будущем. Цена товара в договоре и счете-фактуре указывается  уже с учетом скидки.

     Согласно  п. 5 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка от продаж продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности, которые  определяются с учетом всех скидок (накидок). В бухгалтерском и налоговом  учете продавец определяет доход  согласно договору, с учетом предоставленной  скидки. Никаких корректировок в  документы вносить не требуется. Покупатель также отражает в расходах стоимость товара с учетом скидки, причем у покупателя внереализационного дохода не возникает (письмо N 19-11/25335).

     Таким образом, рассматриваемые скидки учитываются  в том периоде, когда предоставляются. На эти суммы нет необходимости  корректировать первоначальную цену товара, поэтому предоставление такой скидки позволяет не вносить изменения  в первичные документы и избавляет  от подачи уточненных налоговых деклараций.

     Можно ли учесть в налоговых расходах продавца сумму скидки при реализации товара по сниженной цене? И нужно ли в этом случае признавать в налоговых  доходах покупателя сумму полученной выгоды?

     Нет, так как в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения  принимается цена товара, указанная  сторонами сделки. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары, работы или услуги.

     Следовательно, при предоставлении скидки непосредственно  в момент последующей реализации товаров в налоговом учете  продавец отражает их реализацию по цене с учетом предоставляемой скидки. То же самое делает у себя в расходах покупатель.

     Это мнение подтверждается приведенными выше письмами финансистов.

     Применять в этой ситуации и положения ст. 40 НК РФ не нужно. В пункте 3 ст. 40 НК РФ ясно указано, что при определении  рыночной цены обязательно нужно  учитывать предоставляемые скидки. Поэтому достаточно будет показать налоговикам договор о предоставлении скидки и ее расчет, в результате проблема отпадет сама собой.

     В том случае, когда скидка предоставляется  покупателю путем снижения цены вновь  реализуемых товаров, начисление и  уплата НДС производятся в общем  порядке. 

     Группа  вторая: покупателю предоставляется скидка на ранее состоявшиеся покупки без изменения цены единицы товара.

     Такая скидка предоставляется, как правило, за достижение определенного объема покупок или выполнение иных условий  договора и учитывается для целей  налогообложения на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

     При предоставлении скидки или премии покупателю без изменения цены единицы товара, организация-продавец производит пересмотр  суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает  покупателя от имущественной обязанности  оплатить приобретенные ценности в  размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных  покупателю товаров.

     С 1 января 2006 года согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в  частности, объема покупок.

     Таким образом, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных  расходов. (Письмо Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина  РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847) 

     Документирование  предоставления скидок: 

     1. Скидка (премия) обязательно должна  быть предусмотрена договором  купли-продажи или дополнительным  соглашением к нему.

     2. Только для второй группы скидок - В качестве обоснования для  скидки (премии) может быть указано  выполнение любого условия договора  купли-продажи. В подтверждение  этого факта сторонам необходимо  составить соответствующие документы,  перечень которых необходимо  четко прописать в договоре. Это  может быть акт сверки, протокол  или любой другой подписанный  обеими сторонами документ (письмо  УФНС России по г. Москве  от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632).

     3. Организации целесообразно принять  маркетинговую политику с определенной  системой скидок и премий, тогда  затраты на скидки (премии) будут  обоснованными и документально  подтвержденными, т.е. соответствующими критериям признания расходов, предусмотренных п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ, даже в случае превышения скидкой 20-процентного "порога" по ст.40 НК РФ.

     4. Кроме того, можно прописать условия  и случаи предоставления скидок (премий) в соответствующем приказе  руководителя организации.

     5. Скидка (премия) должна быть документально  подтверждена и экономически  обоснованна (п. 1 ст. 252 НК РФ). Продавцу  необходимо иметь на руках  договор купли-продажи и документ, подтверждающий выполнение покупателем  определенных условий, а также  расчет суммы предоставленной  скидки (премии).

     6. Методика применения скидок (премий) должна быть отражена в ценовой  политике, а также в учетной  политике организации (письмо N 19-11/58863). 

     Выплата премии покупателю 

     Кроме рассмотренных видов скидок продавец может поощрить покупателя премией. Премия по своей природе сходна со второй группой скидок, но может  быть предоставлена и путем передачи вещи.

     На  практике также часто используются бонусы.

     Определений понятий "премии" и "бонусы" в законодательстве не содержится.  

     Рассмотрим, что означают эти  поощрения на практике. 

     Под премией понимают выплату денежного  или материального характера  за выполнение определенных условий (за факт заключения договора, поставку товара в новые магазины, продажу определенного  количества и вида товара (ассортиментные), объем покупок, досрочную оплату товара и пр.).

     Бонус - это, как правило, дополнительное вознаграждение, премия или скидка, предоставляемые продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.

     Обычно  премия представляет собой выплату  денег, а бонус - передачу дополнительных единиц товара. Как видим, премии практически  ничем не отличаются от бонусов (бонусного  товара).

     Мы  рекомендуем избегать использования  в договорах термина "бонусы", поскольку в подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они вообще не упомянуты. Впрочем, судьи признают бонусы скидкой, учитываемой  согласно упомянутой норме НК РФ, поскольку  то, каким образом оформлялось  предоставление скидок, не имеет правового  значения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г. по делу N Ф04-3573/2007(34906-А27-37)).

     При премировании в Вашем случае рекомендую прописать в документах: «Премия  предоставляется в виде передачи такого-то дополнительного объема товаров». 

     Премия  позволяет избежать изменения первоначальной цены товара и последующей корректировки  отчетности.

     Однако  контролирующие органы считают выплату  премии у покупателя внереализационным  доходом (письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847, от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44).  

     Как документально подтвердить  скидки (премии)? 

      Для того, чтобы учесть в целях  налогообложения прибыли организаций  выплаченную премию или скидку необходимо, чтобы указанные расходы продавца были экономически обоснованны и  документально подтверждены.

     Суммируя  мнения, изложенные в разъяснениях налоговых органов (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56632), в комментариях специалистов, такими подтверждениями могут служить:

     1. Договор с покупателем, предусматривающий  условия предоставления скидки (премии).

     2. Расчет суммы предоставленной  скидки (премии).

     3. Документальное подтверждение выполнения  условий, предусмотренных договором,  для предоставления скидок (премий).

     4. Рекомендуем Вам оформить Положение  о скидках или премиях, или  внести его в приказ об учетной  политике. Методика применения скидок (премий) должна быть отражена  в ценовой политике, а также  в учетной политике организации  (письмо N 19-11/58863).

     Скидка (премия) обязательно должна быть предусмотрена  договором купли-продажи (поставки) или дополнительным соглашением  к нему (согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора).

     В качестве обоснования для скидки (премии) может быть указано выполнение любого условия договора, как я  указывал выше.

     В подтверждение этого факта сторонам необходимо составить соответствующие  документы, перечень которых необходимо четко прописать в договоре. Это  может быть акт сверки, протокол или любой другой подписанный  обеими сторонами документ (письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632).

     Налоговый и бухгалтерский  учет премий (бонусов) в виде передачи товаров. 

     Бухгалтерский учет. Поскольку бонусный товар отгружается  покупателю без последующей оплаты (задолженность покупателя за бонусный товар отсутствует), то, полагаем, стоимость  такого товара в бухгалтерском учете  у продавца необходимо отражать в  качестве прочих расходов. Передача бонусного  товара покупателю отражается записью: Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К 41 "Товары" - списана покупная стоимость переданного в качестве бонуса товара.

     Налоговый учет. Так как в рассматриваемом  случае путем предоставления бонуса покупатель стимулируется на закупку  определенного объема товара, налицо экономическая обоснованность расхода  в виде стоимости бонусного товара. В налоговом учете стоимость  передаваемого бонусного товара признается внереализационным расходом (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). Этой же точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/462, от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/145). Внереализационный  расход отражается на дату фактического предоставления скидки (отгрузки бонусного  товара).

     Что касается начисления продавцом НДС  со стоимости бонусного товара при  его передаче, то продавец не должен начислять налог, поскольку после  введения в ст. 265 НК РФ п. 19.1 отгрузка такого товара уже не считается безвозмездной  передачей продавцом имущества. Соответственно продавец не должен начислять  НДС, но обязан выписать "нулевой" счет-фактуру.

 

     Глава 3 

     Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах  государственного регулирования  торговой деятельности в Российской Федерации" 

     Принят  Государственной Думой 18 декабря 2009 года

     Одобрен Советом Федерации 25 декабря 2009 года

     Вступил в силу 1 февраля 2010 г.

     Закон призван создать прозрачные условия  взаимодействия поставщиков и розничных  сетей, а также содержит довольно жесткие нормы антимонопольного регулирования.

     Документ  обязывает ритейлеров раскрывать информацию об основных условиях отбора поставщика продовольственных товаров в  Интернете. Договоры поставок товаров  и договор об оказании дополнительных услуг должны будут стать отдельными документами. Также ритейлеры и  поставщики не имеют права навязывать друг другу условия договоров, создавать  дискриминационные условия работы.