Налог на добавленную стоимость а кцизы при различных таможенных процедурах

  При экспорте товаров налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена  таможенного союза, применяемому в  отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

  Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного  союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

  1) договоры (контракты) с учетом  изменений, дополнений и приложений  к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется  экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

  2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено  законодательством государства  - члена таможенного союза.

  3) заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов,  составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией  в электронном виде между налоговыми  органами государств - членов таможенного  союза об уплаченных суммах  косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

  4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством  государства - члена таможенного  союза, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

  5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения  от уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством.

  Все вышеперечисленные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

  При непредставлении этих документов в  установленный срок суммы косвенных  налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который  приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

  В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления  первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа. Объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых в государства - члены таможенного союза подакцизных товаров, а также суммы акцизов, подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации по акцизам.

  Налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам, а также принимает соответствующее решение.

  Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору  о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

  Налоговой базой по НДС является стоимость  передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете. 

  2.3. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории. 

  Переработка вне таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

  В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов возникает с момента регистрации таможенной декларации. Прекращаются соответствующие обязанности при завершении действия таможенной процедуры до истечения установленных сроков (если ранее не наступил срок уплаты).

  Полное  освобождение от уплаты налога на добавленную  стоимость предоставляется в  отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. При этом в отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта. Во всех остальных случаях сумма НДС, подлежащего уплате, как и прежде, будет исчисляться от стоимости операций по переработке.

  Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в этом случае определяется как стоимость операций по переработке товаров, а при отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций по переработке, - как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

  Ставка  налога на добавленную стоимость, применяемая  к продуктам переработки, аналогична той, которая применяется при  реализации товара на территории Российской Федерации.

  Акциз будет уплачиваться в полном объеме, за исключением случаев, когда операцией  по переработке был ремонт вывезенных товаров. Таможенная процедура переработки вне таможенной территории завершается помещением продуктов переработки под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления. 

  2.4. Применение акцизов  и НДС при таможенной  процедуре переработка  для внутреннего  потребления.  

  Переработка для внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

  При помещении товаров под данную таможенную процедуру налог на добавленную стоимость и акциз уплачивается в полном объеме. 

  2.5. Применение акцизов  и НДС при таможенной  процедуре переработка  на таможенной  территории. 

  Переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.

  Переработка на таможенной территории является таможенной процедурой, при которой товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость.

  При помещении под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории РФ акциз не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки в определённый срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз уплачивается в полном объёме. 

  2.6. Применение акцизов  и НДС при таможенной  процедуре временный  ввоз. 

  Временный ввоз - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

  При помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном таможенным законодательством. Полное условное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации, в частности:

  - временно ввозятся контейнеры, поддоны,  другие виды многооборотной тары  и упаковок;

  - если временный ввоз товаров  осуществляется в рамках развития  внешнеторговых отношений, международных  связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма.

  В отношении иных товаров, а также  при несоблюдении условий полного  освобождения применяется частичное освобождение, при котором за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3 процента от суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

  При помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренным  таможенным законодательством таможенного  союза. 

  2.7. Применение акцизов  и НДС при таможенной процедуре реимпорт. 

  Реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 Кодекса ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

  При помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога на добавленную стоимость и акциза, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством таможенного союза. 

  2.8. Перечень таможенных  процедур при помещении  товаров под которые  налог на добавленную  стоимость и акциз  не уплачивается. 

  К данным таможенным процедурам относятся:

  1) Таможенный транзит - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.