Роль и значение перестрахования в условиях рыночной экономики

Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва  на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»
2. «Расчет начислений амортизации производительным способом»
3. «Сводная ведомость начисления амортизации»
4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»

Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств

В синтетическом учёте  амортизация отражается на пассивном  счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма  начисленной амортизации за отчётный период. (Приложение А)

Счёт 02 имеет два субсчёта:

1. 02/1 «Амортизация собственных основных средств»
2. 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств, при использовании  журнально-ордерной формы учёта  суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы  № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

На сумму начисленной  за отчётный месяц амортизации по итого в учёте составляются бухгалтерская  проводка:

Дебет 08 Кредит 02 - Начисление амортизации по объектам, принимающим участие в строительстве объектов хозяйственным способом;

Дебет 20 Кредит 02- Начисление амортизации по основным средствам, принимающим участие в основной деятельности (в цехах основного производства), а также при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев;

Дебет 23 Кредит 02- Начисление амортизации по основным средствам, принимающим участие во вспомогательных производствах (инструментальный, ремонтный, энергетический, транспортный и другие цеха);

Дебет 25, 26 Кредит 02- Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

Дебет 29 Кредит 02- Начисление амортизации основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет 83 Кредит 02- Корректировка начисленной амортизации при переоценке основных средств (уценка отражается методом «красное сторно»);

Дебет 90 Кредит 02- Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду является видом деятельности;

Дебет 91 Кредит 02- Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности;

Дебет 92 Кредит 02- Начисление амортизации по переданным в безвозмездное пользование основным средствам;

Дебет 97 Кредит 02- Начисление амортизации, включаемой в состав затрат будущих отчетных периодов.

При выбытии основных средств, сумма начисленной по ним амортизации  списывается с дебета счета 02 в  кредит счета 01 субсчет (выбытие основных средств).

 

 

3 Совершенствование начисления  амортизации основных средств

 

 

Некоторые проблемы амортизации  основных средств

В реальной хозяйственной  деятельности необходимо:

1. начислять амортизацию за определенный период времени;
2. пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;
3. разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;
4. группировать объекты с целью начисления амортизации;
5. применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
6. Начисление амортизации за определенный период времени.

На практике предприятия редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года.

Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 доларов, срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 долларов. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит: 
3500-500/6*4/12=167доларов.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство предприятий подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации.

Например, при использовании  метода уменьшающегося остатка при  удвоенной норме списания и с  учетом всех указанных выше условий  сумма амортизации будет рассчитана таким образом: 
3500-0,33*4/12=385долларов.

Расчеты значительно облегчаются  тем, что во внимание принимаются  только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября.

Для облегчения подсчетов  некоторые фирмы округляют периоды  до ближайшего полугодия. В случае продажи  или списания оборудования, амортизация  начисляется до этой даты.

Так, если оборудование продано  в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться  вплоть до даты продажи.

Предприятием могут допускаться  следующие ошибки при расчете  амортизации основных средств:

1. Типичные нарушения при определении амортизируемой стоимости.

 В качестве амортизируемой  стоимости ошибочно может приниматься:

1. первоначальная стоимость основных средств, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок, тогда как в данном случае должна приниматься остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
2. амортизируемая стоимость объектов, которые подвергались изменению стоимости, с добавлением затрат на модернизацию, реконструкцию, в то время как в этом случае должна приниматься недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов на момент изменения стоимости.

При этом наиболее частым нарушением является выбор неправильного метода переоценки амортизируемой стоимости.

Согласно положению 31 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерсства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее - Инструкция № 199/139/185/34), после проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организация может либо установить остаточную стоимость основных средств после переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и использовать ее в качестве амортизируемой стоимости в году, следующем за отчетным, с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и (или) остаточных сроков полезного использования, либо переоценить амортизируемую в отчетном году стоимость, руководствуясь п.32 Инструкции № 199/139/185/34.

Пунктом 32 Инструкции № 199/139/185/34 установлено, что амортизируемая стоимость  объекта основных средств переоценивается  с применением того же метода переоценки, что и его первоначальная стоимость (за исключением случаев, указанных  в части второй п.32 этой Инструкции):

1. при переоценке основных средств методом прямой оценки, применяемым организацией (индивидуальным предпринимателем) самостоятельно без привлечения оценщика, их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки;
2. при переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки;
3. при переоценке основных средств индексным методом (кроме случаев переоценки объектов, которые подвергались реконструкции, модернизации, и других объектов, указанных в п.9 Инструкции № 187/110/96/18 (далее - реконструкция, модернизация) к амортизируемой стоимости применяется тот же коэффициент, что и к первоначальной стоимости;
4. при переоценке основных средств индексным методом, по которым проведены реконструкция, модернизация, их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости после переоценки к первоначальной стоимости до переоценки.

При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в  качестве амортизируемой стоимости  на год, следующий за отчетным, устанавливается  их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и (или) остаточных сроков полезного использования):

1. по основным средствам, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;
2. по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;
3. по основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации;
4. по основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации.

 

2. Ошибки при определении нормы амортизации объекта.Возможными причинами отклонений могут быть и ошибки, допущенные при определении нормы амортизации объекта.

Согласно положению 11 Инструкции № 187/110/96/18 норма амортизации - это доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов основных средств и нематериальных активов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта (положение 22 Инструкции № 187/110/96/18).

Пунктом 46 Инструкции № 187/110/96/18 определено, что месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчета амортизации - исходя из месячной нормы или суммы - закрепляется учетной политикой  организации. В течение отчетного  года выбранный вариант расчета  амортизации пересмотру не подлежит.

3. Ошибки при определении срока амортизации.

Аудируемыми лицами нередко  допускаются нарушения пп.34 и 35 Инструкции № 187/110/96/18.

Так, согласно положению 34 Инструкции № 187/110/96/18 начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию объектам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Как установлено положением 35 Инструкции № 187/110/96/18, начисление амортизации не производится:

1. во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
2. по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
3. по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.