Роль и значение перестрахования в условиях рыночной экономики

 

1 Основные аспекты начисления амортизации основных средств

 

 

1.1 Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.

 

 

 

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация и расходы  на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным  стандартом финансовой отчетности МСФО-16 «Основные средства», Международным стандартом финансовой отчетности МСФО-22 «Объединения компаний», Международным стандартом финансовой отчетности МСФО-38 «Нематериальные активы», Международным стандартом финансовой отчетности МСФО-4 «Учет амортизации». 
 
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезного использования», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации». 
 
В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

Данное положение подтверждается следующими аспектами:

1. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.
2. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.
3. Термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как списание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

Амортизация не является процессом  оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, относят:

1. первоначальную стоимость объекта
2. остаточную стоимость объекта
3. ликвидационную стоимость объекта
4. срок полезного использования объекта.[9;с. 77]

Под ликвидационной стоимостью амортизируемого  объекта следует понимать стоимость  его реализации в конце срока  эксплуатации или стоимость тех  полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации и списанияего за счет суммы накопленной амортизации.[9;с.99]

Порядок амортизации имущества, машин и  оборудования определяется Международным стандартом финансовой отчетности МСФО-16 «Основные средства». Прежде всего необходимо указать, что стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия. Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним относятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, са-молеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, кон-торское оборудование.

Следует заметить, что такая классификация  не является единственно возможной. Каждое предприятие может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых им операций. 
 
В Международном стандарте финансовой отчетности МСФО-16 отмечается, что земля и здания, на нем расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Земля имеет неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается.

Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости  земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму  и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.

Стандарт  дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод  амортизационных отчислений и устанавливать  нормы амортизации или сроки  полезной эксплуатации амортизируемых объектов.

Для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других предприятий, каждой значимой группе амортизируемых основных средств необходимо в примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемыхосновных средств.

Используемый  метод начисления амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой предприятие потребляло бы экономические выгоды, получаемые отосновных средств.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод. 
 
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности МСФО основными методами амортизации являются:

1. метод амортизации, исходя из выработки и производительности основных средств (производительный метод)
2. метод прямолинейного равномерного списания стоимости основных средств
3. методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка)
4. специальные методы амортизации .

Первые  три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных  предприятий.

За  рубежом метод сложных процентов  используется при расчете амортизации  достаточно редко, и сфера его  применения ограничена в основном предприятиями  коммунального обслуживания и недвижимостью.

В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных  отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись  меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии, используются методы специальной амортизации, которые  обусловлены необходимостью предоставления налоговых льгот. К ним относятся  метод первоначальной скидки и метод  добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.

В зарубежных странах допускается  начисление амортизации отдельно для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения. Так, в США  существует система ускоренного  возмещения издержек, согласно которой  для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации  независимо от того, какой метод  использован в бухгалтерском  учете.

В соответствии с Международный стандарт финансовой отчетности МСФО в зарубежной политике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь - только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% применяют метод прямолинейного списания, 13% - ускоренные методы амортизации, 8% - метод уменьшаемого остатка, 2% - метод суммы чисел лет. [12;с.78] 

Расчеты позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости  продукции менее 4%, нет необходимости  анализировать выгоду от использования  вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых - линейный.

 

Линейный способ начисления амортизации так же является более  предпочтительным для целей финансовой отчетности. [12;с.79]

 

 

 

1.2 Нормативно-правовая база 

 

 

Амортизация основных средств  начисляется в соответствии с  Положением о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства юстиций и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 г. № 187/110/96/18.

Амортизация основных средств, используемых в производственной деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными срокам полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости.

Для начисления амортизации основных средств  предприятия следует руководствоваться следующими документами:

1. Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, в редакции постановления этих органов от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее - Инструкция № 187/110/96/18);
2. Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 (с изменениями и дополнениями, внесенными в том числе постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 07.09.2004 № 208);
3. Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183);
4. Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными в том числе постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 № 89);

Для того чтобы начислить амортизацию  по основным средствам необходимо знать их нормативный срок службы и срок полезного использования (они являются основой для исчисления нормы амортизации), а для начисления амортизации производительным способом - ресурс (установленный на весь срок эксплуатации и фактически выработанный за отчетный месяц) и амортизируемую стоимость.

Срок  службы - период, в течение которого объекты основных средств или  нематериальных активов сохраняют  свои потребительские свойства. Определяется срок службы в следующем порядке:

1. Сначала устанавливается нормативный срок службы.

В соответствии с положение 7 Инструкции № 187/110/96/18 нормативный срок службы - это установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Нормативный срок службы устанавливается согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных  сроков их службы. Десятичные знаки  в нормативных сроках службы, указанных  во Временном классификаторе, организации  вправе не учитывать.

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не используемого в производственной деятельности, установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается коммерческими организациями с отражением в составе внереализационных расходов.

При установлении нормативного срока службы основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, необходимо учитывать нормы положения 20 Инструкции № 187/110/96/18, в соответствии с которыми этот срок определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

По  объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные  сроки службы вдвое, но не ниже чем  до трех лет - по зданиям, сооружениям  и передаточным устройствам и  двух лет - по другим объектам основных средств.

2. Затем устанавливается срок полезного использования.

Срок  полезного использования амортизируемого  имущества - это выбранный организацией в соответствии с определенными Инструкцией № 187/110/96/18 правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе производственной деятельности.