Осуществление деятельности индивидуальным предпринимателем

Разделяя имущество на личное и используемое в предпринимательской деятельности необходимо отметить следующее.

Во-первых, не существует четкого определения понятия «личное имущество». До недавнего времени все имущество индивидуального предпринимателя объединялось понятием «личное имущество».

Можно условно разделить имущество индивидуального предпринимателя в зависимости от целей его использования на «средства производства» и «предметы потребления» по аналогии с классификацией, используемой советской школой права. Но и данная классификация полностью проблему не устраняет, поскольку, например, приобретенные товары для перепродажи к средствам производства отнести сложно.

Особенности правового режима имущества индивидуального предпринимателя связаны с особенностями статуса самого субъекта, и определяются особенностями конкретных видов принадлежащего ему имущества. Имущество не может принадлежать индивидуальному предпринимателю на праве оперативного управления или на праве хозяйственного ведения. Эти специфические вещные права относятся только к отдельным организационно-правовым формам юридических лиц (унитарное предприятие, учреждение, казенное предприятие)[22]. Вместе с тем, у индивидуального предпринимателя как у физического лица существуют дополнительные по отношению к юридическим лицам основания приобретения имущества, виды вещных прав, о которых будет сказано ниже. Правовой режим имущества индивидуального предпринимателя в основном регулируется гражданским и налоговым законодательством. Отдельные вопросы затрагиваются семейным, гражданско-процессуальным правом.

Исходные положения содержатся в Конституции Российской Федерации. Статья 34 провозглашает и юридически гарантирует свободу использования каждым своих способностей и имущества для занятия предпринимательской деятельностью любым не запрещенным законом способом. Статья 35 провозглашает, что каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения [3.1.].

Особенности правового режима имущества индивидуального предпринимателя связаны с тем, что предприниматель является физическим лицом, но в то же время использует свое имущество в коммерческих целях. Таким образом, фактически предприниматель использует имущество так же, как и юридическое лицо, но приобрести это имущество он может по основаниям, совершенно не применимым к юридическим лицам. Так, предприниматель может получить земельный участок в пожизненное наследственное владение, осуществлять право пользования жилым помещением, может получить имущество в результате наследования по закону.

2.3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Перечень налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, зависит, прежде всего, от состава имущества и от системы налогообложения, применяемой данным субъектом.

В соответствии с НК РФ, существуют общепринятая система налогообложения и специальные налоговые режимы. В соответствии с общепринятой системой налогообложения, предприниматель обязан уплачивать все налоги, предусмотренные для него Налоговым кодексом. При применении специальных налоговых режимов, несколько налогов, как правило, заменяются одним. Если индивидуальный предприниматель не использует специальные налоговые режимы, основной налог, который он должен уплачивать, это налог на доходы физических лиц, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса. Кроме того, при применении общепринятой системы налогообложения предприниматель уплачивает налог на имущество, налог на добавленную стоимость (если не получил освобождение от него), единый социальный налог, налог с продаж, транспортный налог, налог на землю, ряд других налогов. Ряд налогов (взносов) уплачивается индивидуальным предпринимателем независимо от используемой системы налогообложения (транспортный налог, налог на рекламу, взносы в пенсионный фонд и др). Налог на доходы обязано уплачивать любое физическое лицо независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем или осуществляет, к примеру, работу по трудовому договору. Но в отличие от работников, за которых налог на доходы уплачивает организация, индивидуальный предприниматель должен сам исчислять и уплачивать налог на доходы и подавать налоговую декларацию. Кроме того, индивидуальный предприниматель сам может выступать в качестве налогового агента, выплачивая налог на доходы за лиц, работающих у него по трудовому договору[23].

Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Однако данная норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Налоговая ставка зависит от вида дохода. По общему правилу устанавливается ставка в 13 процентов.

Налог на имущество физических лиц уплачивают собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений, находящиеся в собственности граждан. Налог на имущество уплачивается индивидуальным предпринимателей в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц».

НДС. В соответствии с 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость[24]. С 1 января 2001 года в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели, согласно статье 143 части второй Налогового кодекса РФ. Сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Субъекты, уплачивающие единый налог или единый налог на вмененный доход, уплачивают НДС только при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Единый социальный налог (установлен главой 24 Налогового кодекса) уплачивается индивидуальными предпринимателями с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Данный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и в федеральный бюджет (взносы в федеральный бюджет предназначены для пенсионного обеспечения). Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса земельный налог относится к местному налогу. На федеральном уровне действует Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» с последующими изменениями и дополнениями.

2.4.Специальные налоговые режимы

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам, применяемым индивидуальными предпринимателями, относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей[25].

К специальным налоговым режимам, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, относятся система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Особенность данных налоговых режимов состоит в том, что они являются обязательными для применения и предприниматели не имеют права отказаться от их использования. Иная ситуация с упрощенной системой налогообложения. Данный специальный налоговый режим регулируется только на федеральном уровне и применяется индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлен гл. 26.3 НК РФ. Данный налоговый режим может применяться (или не применяться) по решению субъекта Российской Федерации в отношении ограниченного круга видов предпринимательской деятельности. К таким видам деятельности могут относиться: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, оказание услуг общественного питания (при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 70 кв. м.), оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов [3.8.]. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации), налога с продаж, налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Данные налоги не уплачиваются только в связи с деятельностью, облагаемой единым налогом. По видам деятельности, не подпадающим по действие этого налогового режима, сохраняется обычный порядок налогообложения. По ним необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода. Базовая доходность в месяц зависит от вида предпринимательской деятельности, количества работников, количественных показателей, относящихся к основным средствам. Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка - 15 процентов[26].

Упрощенная система налогообложения.

Налоговая ставка – 6%, если объектом налогообложения являются доходы минус расходы, и 15%, если объект – прибыль.

Порядок определения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу при упрощенной системе (если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и по налогу на доходы физических лиц, различен. Необходимо иметь в виду, что в упрощенной системе налогообложения представлен закрытый перечень расходов, в то время как для налога на доходы он является открытым. Однако, как уже отмечалось, в обоих случаях это должны быть расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Для упрощенной системы перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, прямо закреплен в главе 26. 2 Налогового кодекса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно Гражданскому кодексу существует общее правило, в соответствии с которым, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. После регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин не утрачивает всех тех прав и обязанностей, которые присущи физическому лицу, а именно он может наследовать и завещать свое имущество, работать в государственных и частных организациях, заниматься любой законной деятельностью, если только эту должность или работу разрешено совмещать с предпринимательством. Предприниматель может иметь права как имущественные, так и неимущественные. Ему принадлежат права на защиту, неприкосновенности личной жизни, другие имущественные и личные неимущественные права, которыми наделены физические лица. В частности, гражданин-предприниматель способен приобретать права и обязанности, связанные с брачно-семейными отношениями. В установленном законом порядке индивидуальный предприниматель, как обычный гражданин, может быть по решению суда ограничен в правоспособности, дееспособности, признан недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим со всеми вытекающими из этого последствиями. Все сделки индивидуального предпринимателя, в основе которых лежит его отказ либо ограничение своей правоспособности или дееспособности, ничтожны.

Вместе с тем ведение предпринимательской деятельности в качестве предпринимателя без образования юридического лица значительно проще в смысле финансового и налогового учета - ее можно вести и без специального бухгалтерского образования, не имея определенных навыков в этом вопросе. Индивидуальный предприниматель вправе иметь свою печать, свой товарный знак, расчетный счет в банке, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит. Занятие предпринимательской деятельностью засчитывается в общий трудовой стаж, что в последствии дает право гражданину на получение пенсии установленным порядком. Одним из преимуществ предпринимательской деятельности без образования юридического лица является то, что ставки налогообложения доходов, полученных с этого вида предпринимательства, в ряде случаев значительно ниже, чем у юридических лиц.