Облік основних засобів в ТОВ « Дружба» Вознесенського району

• ОЗ-1 “Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів “;
• ОЗ-2 “Акт списання основних засобів” ;
• ОЗ-3 «Акт на списання автотранспортних засобів» ;
• ОЗ-4 “Інвентарна картка обліку основних засобів” ;
• ОЗ-5“Опис інвентарних карток по обліку основних засобів” ;
• ОЗ-6 “Картка обліку руху основних засобів” ;
• ОЗ-7 “Інвентарний список основних засобів”.

      В ТОВ « Дружба» Вознесенського району, ведеться Меморіальна-ордерна форма бухгалтерського обліку. Меморіально-ордерна (контрольно-шахова) форма бухгалтерського обліку характеризується застосуванням книг для ведення синтетичного обліку і карток — для аналітичного. Порядок облікової реєстрації господарських операцій при меморіально-ордерній формі такий. На підставі оформлених і перевірених документів (первинних або згрупованих) складають меморіальні ордери. В них роблять посилання на документ, що служить підставою для записів (або коротко викладається зміст запису), його номер і дата складання, вказуються кореспондуючі рахунки по даній операції і суми. Це допомагає упорядкуванню облікових записів. Меморіальні ордери складають на окремих бланках або на самому документі, якщо на ньому відтворена (друкарським або іншим способом) форма ордера. Меморіальні ордери реєструють у хронологічному регістрі синтетичного обліку — Реєстраційному журналі. Нумерацію меморіальних ордерів щомісячно починають з першого номера. Після реєстрації дані меморіальних ордерів записують у Головну книгу, яка є систематичним регістром синтетичного обліку. Кожний запис на дебеті рахунка Головної книги одночасно показує кореспондуючий рахунок по кредиту і, навпаки, запис на кредиті рахунка — кореспондуючий рахунок по дебету.

    Одиницею обліку основних засобів в бухгалтерському обліку є окремий інвентарний об’єкт.

  Інвентарним об’єктом основних засобів вважається закінчена будова з усіма пристосуваннями до нього чи окремий, конструктивно відособлений предмет, який виконує самостійні функції, чи відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу тільки у складі, а не самостійно.

Для організації обліку і забезпечення контролю збереження основних засобів кожному об’єкту  основних засобів повинен привласнюватися  відповідний інвентарний номер, який зберігається за об’єктом на протязі  усього періоду його експлуатації на даном підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах і регістрах, які оформляють наявність і рух об’єкта.

В ТОВ « Дружба» Вознесенського району, для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) в інший, а також для виключення їх з складу основних засобів при передачі іншому підприємству застосовується “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (форма ОЗ-1)(Додаток 1).

При оформлені приймання  основних засобів акт складається  в одному примірнику на кожний окремий  об’єкт приймальною комісією, призначеною  розпорядженням (наказом) керівника  підприємства. Акт після його оформлення з прикладеною технічною документацією, що відноситься до даного об’єкта, передається до бухгалтерії підприємства, підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства або особами, на те уповноваженими.

Складання акта, яким оформляється приймання декілька об’єктів основних засобів, дозволяється лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання і т.п., при умові, що ці об’єкти однотипні, мають однакову цінність і прийняті в одному календарному місяці.

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” виписується у двох примірниках працівником відділу (цеху) – здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, а другий - відділу (цеху) – здавальнику.

За даними акту робляться  відмітки в “Інвентарному списку основних засобів” підрозділу, з якого  вибув об’єкт, а також вилучається  “Інвентарна картка обліку основних засобів” із сукупності об’єктів, які  обліковуються за даним підрозділом у бухгалтерії.

Для обліку всіх видів  основних засобів, що надійшли в експлуатацію ТОВ « Дружба» Вознесенського району, у бухгалтерії застосовується “Інвентарна картка обліку основних засобів” (форма № 03-6) (Додаток 2). Форма заповнюється в одному примірнику на основі “Акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (форма № 03-1), технічної та іншої документації. Форма містить дані про технічні особливості об’єкта, норми амортизаційних відрахувань.

Треба зазначити, що надання об’єкту основних засобів інвентарного номера здійснюється як правило спираючись на номер бухгалтерського рахунку і субрахунку, на якому обліковується об’єкт. Наприклад, візьмемо верстат, який було оприбутковано до складу основних засобів ТОВ « Дружба» Вознесенського району. Його інвентарний номер (10408) включає перші три цифри ( номер рахунку і субрахунку - 104). Наступні цифри (08) вказують номер даного об’єкта основних засобів у сукупності йому подібних. Технічна сторона присвоєння певному об’єкту основних засобів інвентарного номера полягає у нанесені на нього номера фарбою або прикріпленні металевого жетона із номером.

Поряд із надходженням основних засобів на підприємстві із-за різних причин, непридатності для подальшої  експлуатації внаслідок повного зносу, застарілості, непотрібності, продажу, вимушеної ліквідації і т.ін. проходить їхнє вибуття, яке відображається на основі “Актів списання основних засобів” тип.ф.№03-3.(Додаток 3).

Акт складається у  двох примірниках комісією, призначеною керівником підприємства, установи затверджується керівником підприємства або особою, на те уповноваженою. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту і т.п.

Усі первинні документи, якими оформлюються операції з руху основних засобів, складаються і  підписуються членами комісії, призначеної  розпорядженням (наказом) керівника підприємства. До складу такої комісії повинно входити не менше трьох осіб:

– усі перші особи  підприємства: головний бухгалтер, головний інженер, головний механік, головний технолог, головний енергетик;

– посадові особи тих  підрозділів, в яких знаходиться об’єкт основних засобів: керівник механік, технолог, бухгалтер.

 

3.2 Синтетичний і аналітичний  облік основних засобів

Бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності ведеться на рахунку 10 „Основні засоби”. Він призначений для обліку господарських засобів, тобто узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів, які віднесені до складу основних засобів. Рахунок 10 активний, балансовий.

По дебету рахунка 10 відображають надходження  (придбаних, створених, безоплатно отриманих, внесених засновниками) основних засобів на баланс підприємства, яка пов’язана  з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо),що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних  від використання об’єкта основних засобів. По кредиту-вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

До рахунку 10 „Основні засоби”  відкривають наступні субрахунки:

101 „Земельні ділянки”;

102 „Капітальні витрати на поліпшення  земель”;

103 „Будинки та споруди”;

104 „Машини та обладнання”;

105 „Транспортні засоби”;

106 „Інструменти, прилади та інвентар”;

107 „Тварини ”;

108 „Багаторічні насадження”;

109 „Інші основні засоби”.

На субрахунку 101 “Земельні  ділянки” ведеться облік земельних  ділянок.

На субрахунку 102 “Капітальні  витрати на поліпшення земель” ведеться облік капітальних вкладень на поліпшення земель ( меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку 103 “Будинки та споруди” ведеться облік наявності  та руху будинків, споруд, їх структурних  компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.

На субрахунку  104 “Машини  та обладнання”,  105 “Транспортні засоби”, № 106 “Інструменті, прилади та інвентар”  ведеться облік руху та наявності  автомобілів включаючи вузли  ї запасні частини, якими вони комплектуються (двигуни, мости, запасні колеса, підйомники, інструмент, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та шагах машин для автоматичної обробки інформаційних систем, телефонів, рацій, іншого конторського (офісного) обладнання устаткування та приладдя до них.

На субрахунку  107 “Тварини ”, 108 “Багаторічні насадження” здійснюється облік відповідно не продуктивних тварин ( тварини зоопарку), багаторічних насаджень.

На субрахунку 109 “Інші основні засоби” ведеться облік руху і наявності інших основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 “Основні засоби”.

Аналітичний облік основних засобів  ведеться в досліджуваному господарстві по інвентарних об’єктах. Кожному інвентарному об’єкту присвоюють інвентарний номер, який наносять на об’єкт і вказують в первинних документах і реєстрах з обліку основних засобів. Облік також ведеться по видах основних засобів, місцях їх експлуатації, матеріально відповідальних особах.

Аналітичний облік основних засобів  здійснюється в інвентарних картках. Вони містять інформацію про технічні особливості об’єкта, їх інвентарний  номер, первісну вартість, норму амортизації  та інше. Записи в інвентарних картках  здійснюють за даними первинних документів, технічних паспортів. Картки складаються в одному примірнику і зберігаються у бухгалтерії в картотеці.

 

Типові кореспонденції за синтетичним  рахунком 10 „Основні засоби” наведено в табл. 3.1.

      Синтетичний облік за рахунком 10 „Основні засоби” ведуть в меморіальному ордері.

 

Таблиця 3.1

Типова кореспонденція рахунків з обліку основних засобів в ТОВ

« Дружба» Вознесенського району,

Дата	Зміст господарської  операції	Первинний документ	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
20.02.2008	Оприбуткована автомашина ВАЗ 21063	Накладна	152	631	20000
20.02.2008	Відображено суму ПДВ	Податкова накладна	641	631	4000
08.02.2008	Оприбутковано мобільний  телефон Nokia 6500c	Накладна	152	631	3000
08.02.2008	Відображено суму ПДВ	Податкова накладна	641	631	600
30.10.2007	Оприбутковано мобільний  телефон K850ic.green Sony Erycson	Накладна	152	631	3200
30.10.2007	Відображено суму ПДВ	Податкова накладна	641	631	620
29.01.2009	Списання мобіль-ного тулефону	Акт  на списа-ння основних засобів	131/9	109	1149
29.01.2009	Списання мобільного телефону K850ic.green Sony Erycson	Акт  на списа-ння основних засобів	131/9	109	1473,61
29.01.2009	Списання мобільного телефону Nokia 6500c	Акт  на списа-ння основних засобів	131/9	109	2120

 

                        3.3. Облік амортизації та зносу основних засобів