Виды местных налогов

       Организации и индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу и рассчитывают сумму земельного налога и авансовых платежей самостоятельно на основании сведений земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на каком-либо из перечисленных прав (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ).

       Физические  лица определяют налоговую базу и  уплачивают земельный налог (авансовые платежи) на основании налоговых уведомлений (п. 4 ст. 391, п. 3 ст. 396 НК РФ).

       При этом налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).

       Кадастровая стоимость земельного участка –  это рыночная стоимость (наиболее вероятная  цена продажи) земельного участка (прав на него). Она определяется с учетом плодородия почв, природных и экономических условий, местонахождения земельных участков, по назначению и виду функционального использования (земли поселений, земли промышленности, земли сельскохозяйственного назначения и т.п.) в результате проведения кадастровой оценки земель, осуществляемой Федеральной службой земельного кадастра России по специально разработанным методикам.

       Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном. На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, кадастровом зонировании его территории и ведется реестр земель, находящихся в собственности муниципального образования. На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ. Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе Российской Федерации, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности Российской Федерации.

       В самом общем виде размер годового земельного налога определяется по формуле:  

       ГЗН = КС х НС, 

       где ГЗН – годовая сумма земельного налога;

       КС  – кадастровая стоимость земельного участка;

       НС  – утвержденная соответствующим  муниципальным образованием налоговая  ставка.

       Налог на землю обязаны платить физические лица, имеющие дачу, загородный дом или другие земельные участки в собственности, на основе права постоянного пользования или права пожизненного наследования.

       Ставки  земельного налога устанавливаются  муниципалитетами. По землям сельхозназначения, занятым частными домами, личным подсобным хозяйством, садами, огородами или дачами, максимальная ставка - 0,3%.

       В отношении других земель максимальная ставка - 1, 5%

       Пример  расчета

       1)Физическое  лицо Андреева А.М. единственный  собственник земельного участка, льгот не имеет. Кадастровая стоимость участка составляет 23000 рублей, а ставка земельного налога — 1,5%.

       Расчет  суммы земельного налога:

       23000 руб. х 1,5 : 100 = 345 руб.

       2) Гражданин Иванов и гражданин  Петров приобрели для жилищного  строительства земельный участок. Он находится в их совместной собственности в равных долях, а его кадастровая стоимость составляет 300000 рублей. Делаем расчет суммы земельного налога: 
Гр. Иванову:

       150000 руб. х 0,3% : 100 = 450 руб.

       Гр. Петрову:

       150000 руб. х 0,3% : 100 = 450 руб.

       Для установления кадастровой стоимости  требуется провести государственную кадастровую оценку земель в соответствии со ст. 66 Земельного кодекса РФ. Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

       Налоговая база как кадастровая стоимость  земельного участка определяется по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Причем налогоплательщики должны быть проинформированы о кадастровой стоимости земельных участков не позднее 1 марта текущего года (п. 14 ст. 396 НК РФ). Это – прямая обязанность органов местного самоуправления (исполнительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Местные органы должны определять и порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков. Органы местного самоуправления должны информировать налогоплательщиков о кадастровой стоимости земельных участков до 1 марта текущего года.

       В случае если кадастровая стоимость  земельных участков на 1 января текущего года не утверждена Минфин России в письме от 06.06.2006 №03-06-02-02/75 (далее – Письмо от 06.06.2006) дает следующие разъяснения по указанным вопросам. Минфин выделил три возможных ситуации:

       1. Результаты государственной кадастровой  оценки земель до 1 марта текущего  года не утверждены.

       2. Результаты государственной кадастровой  оценки земель до 1 марта утверждены, однако порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщика не определен.

       3. Кадастровая стоимость земельных  участков и порядок доведения  до налогоплательщика определены, но до сведения налогоплательщиков  кадастровая стоимость не доведена.

       Во  всех перечисленных случаях Минфин считает, что если результаты государственной кадастровой оценки земель не утверждены в срок до 1 марта, то авансовые платежи и земельный налог по таким земельным участкам не уплачиваются. Тем не менее, налогоплательщикам следует представить в отношении данных земельных участков «нулевые» налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам).

       По  мнению Минфина, пени за каждый день просрочки  исполнения обязанности по уплате земельного налога (авансовых платежей) во всех указанных случаях начисляться не должны, поскольку налог (авансовые платежи) налогоплательщиком не уплачен в срок по не зависящим от него обстоятельствам.

       После того как результаты кадастровой  оценки будут утверждены и доведены до сведения налогоплательщиков, последним следует представить уточненную декларацию за налоговый период.

       Минфин  России в Письме от 06.06.2006 обязал налоговые  органы «доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена». И даже разъяснил как именно: «при проведении камеральной проверки «нулевых» налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам)». По результатам проверки соответствующее уведомление должно выдаваться налогоплательщику под расписку или высылаться по почте.

       В отношении земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

       Если  организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит  право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

       За  первый квартал 2007 года поступления  от земельного налога выросли до 13,3 млрд. рублей. Рост поступлений от земельного налога связан с тем, что происходит процесс кадастровой оценки земель, создается база для налогообложения. По сравнению с предыдущим периодом рост поступлений от земельного налога вырос в 12 раз.

 

2.3 Налог  на имущество физических  лиц

 

       Плательщиками данного налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, определяемые Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». На основании Закона издана Инструкция ИФНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц»

       Объектами обложения в соответствии с Законом являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Учитывая, что объект налогообложения – это юридический факт, точнее было бы определить перечисленное имущество как предмет налогообложения, а факт нахождения данного имущества в собственности – как объект налогообложения.

       Рассмотрим  объект обложения, на примере.

         Объектом обложения является  жилой дом, находящийся на праве  собственности у физического  лица Шевченко Т.И,  стоимость которого составляет 1 200 000 рублей.

       Исходя  из этого, налог на имущество физического  лица составит:

       1 200 000 х 0,3% = 3 600 рублей.

       Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

       до 300 тыс. рублей (включительно)  – 0,1%;

       от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно)  – от 0,1% до 0,3%;

       свыше 500 тыс. рублей – от 0,3% до 2,0%.

       Рассмотрим  ставку налога на примере.

       Объектом  обложения является жилой дом, находящийся  на праве собственности у физического  лица Шевченко Т.И,  стоимость которого составляет 1 200 000 рублей.

       Исходя  из этого, налог на имущество физического лица, а именно Шевченко Т.И составит:

       1 200 000 * 0,3% = 3 600 рублей. 

       Платежи по налогам зачисляются в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

       Исчисление  налога на имущество физических лиц  производится налоговыми органами.

       Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

       За  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

       Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

       Налоговые уведомления об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами в  порядке и сроки, установленные  Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления  срока платежа.

       Уплата  налога производится в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог за 2011 год должен быть уплачен не позднее 15 сентября или 15 ноября 2012 года.

       Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.