Упрощенная система налогообложение: понятие, признаки

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

С 01.01.2009 г. налогоплательщик вправе изменять объект налогообложения  ежегодно - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Объект налогообложения может быть изменен  с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган  до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода  налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346¹⁴ Налогового кодекса РФ, действующей до 01.01.2009 г., организации и предприниматели, применяющие УСН, были вправе сменить объект налогообложения лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима.

Теперь же это ограничение  снято, и налогоплательщики могут  изменить объект налогообложения, не дожидаясь  истечения трех лет. Вместе с тем  установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о  смене объекта, - до 20 декабря предшествующего  года.

Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ, внесший рассматриваемые  изменения в п. 2 ст. 346¹⁴ Налогового кодекса РФ, вступил в силу с 1 января 2009 г., однако положения п. 2 ст. 346¹⁴ Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

В разъяснениях ФНС России и Минфина России указано, что  изменить объект налогообложения налогоплательщики  могут уже с 1 января 2009 г., подав  соответствующее уведомление в  налоговый орган до 20 декабря 2008 г. (Письмо ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@, Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-11-05/301, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/198 и от 30.12.2008 N 03-11-02/163).

Налогоплательщики, применяющие  УСН менее трех лет, с 1 января 2009 г. могут сменить объект налогообложения, если они:

1) подали уведомление  о смене объекта до 20 декабря  2008 г. Это соответствует мнению  ФНС России;

2) представят в налоговый  орган уведомление в любое  время: либо до 31.12.2008, следуя разъяснениям  Минфина России (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245), либо уже в 2009 г., поскольку до 01.01.2009 в НК РФ не был установлен срок для представления уведомления о смене объекта. В данном случае споры не исключены;

3) не представили в  инспекцию уведомление о смене  объекта, поскольку такой обязанности  в п. 2 ст. 346.14 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) не предусмотрено.  О выбранном объекте инспекция  узнает из декларации налогоплательщика,  которая подается по итогам  налогового периода. Такой порядок  действует с 2009 г. (ст. 346.23 НК РФ). Однако претензий со стороны  налоговых органов в такой  ситуации не избежать.

Следует учитывать, что для  отдельных категорий налогоплательщиков установлено ограничение в выборе объекта налогообложения. Пунктом 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, которые  являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, в обязательном порядке применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

§ 3. Переход на упрощенную систему налогообложения

 

В статье 346¹³ Налогового кодекса РФ установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) для ранее созданных  (зарегистрированных) организаций и  индивидуальных предпринимателей;

2) для вновь созданных  (зарегистрированных) организаций и  индивидуальных предпринимателей.

Перейти на упрощенную систему  можно с 1 января нового года. Для  этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года подайте  в вашу налоговую инспекцию заявление.

Форма заявления утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Вновь созданные фирмы (зарегистрированные предприниматели) могут подать такое  заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой  инспекции. В этом случае применять  упрощенную систему можно с момента  регистрации.

Если действующая фирма  работает на "упрощенке" и хочет  дальше оставаться на ней, то дополнительных заявлений от нее не требуется. Это  подтверждает письмо У МНС России по г. Москве от 29 октября 2003 г. N 21-09/60664.

Если в течение года вы уже проработали некоторое  время, но перестали вести "вмененную" деятельность, то можете перейти на упрощенную систему налогообложения, не дожидаясь окончания года. Вы имеете право это сделать с начала того месяца, в котором перестали платить "вмененный" налог. Для этого также нужно подать заявление в налоговую инспекцию.

Фирмы, желающие перейти  на "упрощенку", начиная с 1 января 2008 года, в заявлении в налоговую  инспекцию должны сообщать размер доходов  за девять месяцев текущего года (он не должен превышать 15 млн. руб.), среднюю  численность работников (она не должна превышать 100 человек), остаточную стоимость  основных средств и нематериальных активов на 1 октября текущего года (она не должна превышать 100 млн. руб.).

Также необходимо иметь в  виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

§ 4. Порядок исчисления и уплаты налога

 

Для того чтобы правильно  исчислить и уплатить налог налогоплательщику  необходимо организовать налоговый  учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую  базу, применить к ней налоговые  ставки и своевременно перечислить  налог, не забыв подать соответствующую  налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного  исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных  показателей.

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  признается календарный год.

Поскольку организация в  момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения  ст. 55 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной статье должны применяться следующие правила.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации.

При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца  календарного года, следующего за годом  создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца  календарного года, последним налоговым  периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная  после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря  текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные настоящим  пунктом правила не применяются  в отношении организаций, из состава  которых выделяются либо к которым  присоединяются одна или несколько  организаций.

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила  не установлено.

Отчетными периодами по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Налоговая база

Поскольку при упрощенной системе налогообложения впервые  два года ее применения действуют  два объекта, то налоговая база будет  определяться отдельно для каждого  объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения  являются доходы, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов  организации или индивидуального  предпринимателя.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

При установлении любого объекта  налогообложения будут применяться  следующие общие правила учета  доходов и расходов:

1) доходы и расходы,  выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2) доходы, полученные в  натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам;

3) при определении налоговой  базы доходы и расходы определяются  нарастающим итогом с начала  налогового периода.

Если налогоплательщик, применяющий  упрощенную систему налогообложения, меняет объект налогообложения с "доходы" на "доходы минус расходы", то расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы", при исчислении налоговой базы он не учитывает. Указанное правило  применяется с 1 января 2008 г.

Налоговые ставки

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

С 1 января 2009 г. субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки единого налога от 5 до 15% (в зависимости от категории  налогоплательщиков) в отношении  тех плательщиков налога, которые  применяют объект налогообложения "доходы минус расходы" (дополнение внесено Федеральным законом  от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При этом возможность  изменения ставки налога для плательщиков, использующих объект налогообложения "доходы", не предусмотрена.

Т.е. законодатель предоставил  субъектам РФ право снижать ставку единого налога для некоторых  категорий налогоплательщиков. Необходимо отметить, что Налоговым кодексом РФ не определено понятие "категория  налогоплательщиков". Минфин России разъясняет, что из сущности этого  понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные  только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. К ним можно  отнести виды экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство  и др.), размеры предприятий (микро-, малые, средние предприятия), для  кого выполняются работы (услуги) (государственный  и муниципальный заказ, услуги для  населения и др.), место расположения (удаленные, малозаселенные, депрессивные в экономическом развитии районы) и др.

В акте законодательства о  налогах и сборах такие признаки (свойства) должны быть сформулированы таким образом, чтобы не допускалось  их произвольное толкование и налоговые  органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика  установленной категории (письмо Минфина  России от 27 февраля 2009 г. N 03-11-11/29).

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи  по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Определенная таким образом  сумма налога подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в  пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, и на сумму  выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50%.

ФАС Уральского округа в  постановлении от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3 подчеркнул, что к таким взносам относятся  только взносы на обязательное пенсионное страхование; добровольно уплаченные страховые взносы не могут учитываться  при определении суммы налога. Аналогичная правовая позиция изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123.