Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

2.1.Налог на  добавленную стоимость.

     Для отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный  счет  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной  стоимости,  создаваемой  на  всех  стадиях  производства товаров, работ, услуг (см. Приложение №1).

    Плательщиками  НДС являются:

      1.  Организации,  имеющие  статус  юридических   лиц,   осуществляющие производственную и  иную  коммерческую  деятельность  и  подлежащие обязательной  постановке  на  учёт  в  налоговом  органе  по  месту нахождения  организации  и   по   месту   нахождения   каждого   её

 обособленного подразделения.

      2. Индивидуальные  предприниматели, подлежащие обязательной  постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

      3. Иностранные  организации, подлежащие постановке  на учет в  налоговых органах  на основании письменного заявления  иностранной  организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

    Объектами налогообложения  являются:

     1. Реализация  на территории РФ товаров  (собственного  производства  и

        приобретенных  на стороне), выполненных работ, оказанных  услуг.

     2. Ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.

     3. Передача  на  территории  РФ  товаров  (выполнение  работ,  оказание

        услуг) для собственных нужд, расходы  на которые  не  принимаются  к

        вычету, при исчислении налога на доходы  организации,  в  том  числе

        амортизационные  отчисления.

     4. Передача  права  собственности  на  товары  (результаты  выполненных

        работ, оказанных услуг) на безвозмездной  основе другим организациям

        или  физическим лицам.

     5.  Реализация  предметов  залога  и  передача  товаров   (результатов

        выполненных  работ, оказанные услуги) по соглашению предоставлении

        отступного  или новации.

 Налоговая база определяется на  основе  стоимости  реализуемых  товаров

(работ, услуг) исходя из  применяемых цен, тарифов, без включения  в  них  НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой  базы  по  товарам  и  сырью,  с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

    При определении  налоговой базы выручка от  реализации  товаров  (работ,

услуг)  складывается  из  всех  доходов   налогоплательщика,   связанных   с

расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), полученных им в денежной или  натуральной  формах,  включая  оплату  ценными бумагами.

    При реализации  товаров  (работ,  услуг)  по  разным  налоговым  ставкам

налоговая  база  определяется  отдельно  по  каждому  виду  товаров  (работ,

услуг), облагаемых по разным  ставкам.  При  применении  одинаковых  ставках налога  налоговая  база  определяется  суммарно  по  всем  видам   операций, облагаемых по этой ставке.

    Налоговая база  определяется с учетом сумм:

     1. Авансовых  или иных платежей, полученных  в счет предстоящих поставок товаров,  выполнения  работ  или  оказания  услуг,  за  исключением операций по  реализации  товаров  (работ)  на  экспорт  за  пределы таможенной  территории  РФ,  длительность  производственного  цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев  (по перечню, определяемому  Правительством  РФ),  а  также  товаров,

 освобожденных от налогообложения.

     2.  Полученных  за  реализованные  товары  (работы,  услуги)  в   виде

        финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения,  в счет  увеличения доходов либо иначе  связанных оплатой  реализованных  товаров (работ, услуг).

     3. Полученных  в виде процента  (дисконта)  по  векселям,  процента  по

товарному   кредиту   в   части,   превышающей   размер   процента,

рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

     4.  Полученных  страховых  выплат  по  договорам   страхования   риска

 неисполнения  договорных  обязательств  контрагентом  страхователя-

 кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают

 поставку страхователем товаров (работ, услуг),  реализация  которых

 признается объектом  налогообложения.

    Сумма НДС, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  по  итогам  каждого налогового  периода  как  сумма  налога,  полученная   от   покупателей   за реализованные им товары (работы, услуги),  уменьшенная  на  сумму  налоговых вычетов. Вычетам подлежат  суммы  налога,  предъявленные  и  уплаченные  при приобретении  товаров  (работ,  услуг)  для  осуществления  производственной деятельности или иных операций, признаваемых  объектами  налогообложения,  а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе  на  таможенную  территорию РФ  в  таможенных  режимах,   за   исключением   товаров   (работ,   услуг),используемых при производстве, реализации и передаче для  собственных  нужд,которые освобождены от НДС, а  реализации  товаров  (работ,  услуг),  местом

реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам  сумма  НДС включается в расходы организации.

    Все плательщики  НДС обязаны  составлять  счета-фактуры  при  совершении операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  вести   журналы   учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и  книги покупок продаж у продавца.

    Ставки НДС, устанавливаются  в следующих размерах:

    1) 0% - при реализации.

    2) 10% - по продовольственным  товарам  и  товарам  для  детей  согласно

       перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

    3)  20%  -  по  остальным  товарам  (работам,  услугам).   Предприятия,

       выпускающие  товары, облагаемые по ставкам  НДС в размере 10 и  20  %,

       должны  вести раздельный учет реализации  товаров  и  сумм  налога  по

       ним.

      НДС уплачивается:

1) Ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров    (работ,услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа  месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Ежеквартально  исходя  из  фактической  реализации  товаров  (работ,

 услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего

 за  отчетным  кварталом,  предприятиями  с  ежемесячными  в  течении

 квартала суммами выручки от реализации товаров  (работ,  услуг)  без

 НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Пример расчета  НДС у предприятия-производителя  продукции.

На предприятие поступили материалы от поставщиков  по  договорной  цене 1000 руб., НДС на сумму 20 руб., оплачены материалы  –  1200  руб.  Выпущена готовая продукция  на  сумму  4000  руб. 

Отгружена  покупателям  продукция; отпускная стоимость – 7000 руб., НДС – 1400 руб.  Поступили  от  покупателей  денежные средства за продукцию – 8400 руб.

    1. Поступили материалы:

       Д-т сч. 10 «Материалы»

       К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

       на сумму 1000 руб.

       Отражаем  НДС по поступившим материалам:

       Д-т  сч.     19   субсчет   «НДС   по   приобретенным   материально-

       производственным  запасам»

       К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

       на сумму 200 руб.

    2. Оплатили материалы:

       Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

       на сумму 1200 руб.

       Одновременно:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       К-т сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным материально проиводственным

       запасам»

       на сумму 200 руб.

    3. Выпущена продукция  на  сумму 4000 руб.:

         Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

         К-т сч. 20 «Основное производство»

        на  сумму 4000 руб.

    4. Отгружена покупателю  продукция:

       Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

       К-т сч. 90 «Продажи»

       на сумму 8400 руб.

       Одновременно:

       Д-т сч. 90 «Продажи»

       К-т сч. 43 «Готовая продукция»

       на сумму 4000 руб.

       На сумму  НДС:

       Д-т сч. 90 «Продажи»

       К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       на сумму 1400 руб.

    5. Поступили от  покупателей денежные средства  на сумму 8400 руб.:

       Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

       К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

       на сумму 8400 руб.

    6. Перечислено  в бюджет 1200 руб.:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       К-т сч. 51 «Расчетные счета»

       на сумму 1200 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет региональных  налогов и сборов.

3.1.Налог на  имущество организаций.

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций,

налог  на  недвижимость,  налог  с  продаж,   налог   на   игорный   бизнес,

региональные лицензионные сборы.

Плательщиками налога на имущество являются:

     - Предприятия, учреждения и организации, в том  числе  с  иностранными   инвестициями, считающиеся юридическими  лицами  по  законодательству РФ.

     -   Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

    -    Компании,  фирмы,  любые   другие   организации,   образованные   в

соответствии    с    законодательством    иностранных    государств,

международные организации и объединения,  а  также  их  обособленные

подразделения,  имеющие  имущество  на  территории,  континентальном

шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

 ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

 Объектом налогообложения  являются  основные  средства,  нематериальные

активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

    Налогом облагается  стоимость имущества, находящегося  на  балансе  вашей фирмы.

    Налоговая база  по налогу на имущество  –  это  среднегодовая  стоимость

налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала,  первого  полугодия, девяти месяцев и всего года.

    Уплата налога  производится по квартальным  расчетам в  пятидневный  срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета)  за квартал, а по годовым расчетам – десятидневный срок со  дня,  установленного для бухгалтерского отчета за год (см. Приложение №2).

    Учет расчетов  организаций  с  бюджетом  (кроме  банков)  по  налогу  на

имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам»  на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Пример расчета налога на имущество.

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 2001  г.  равна:  (1/2

стоимости имущества на 1 января 2001 г. + стоимость имущества  на  1  апреля 2001 г. + стоимость имущества на 1 июля 2001 г. + стоимость имущества  на  1 октября 2001 г. + Ѕ стоимости имущества на 1 января

2002 г.):

(1/2(43500+40280+50620+44830+1/2(47020)(4=45248 тыс.руб.

 За 9 месяцев начислено  и уплачено 675 тыс.руб.

    1. Сумма налога  за 2001 г.:

       (45248(2%):100%=905 (тыс.руб.)

    2. Сумма налога  на имущество,  подлежащая  уплате  в  бюджет  с  учетом

       раннее  начисленных платежей за 9 месяцев:

       905-675=230 (тыс.руб.)

    3. Начисление налога  за 2001 г.:

       Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

       К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу  на имущество»

       на сумму 230 тыс. руб.

    4. Уплата налога  за 2001 г.:

       Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу  на имущество»

       К-т сч. 51 «Расчетный счет»

       на сумму 230 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

3.2.Типовые проводки  по расчету с бюджетом.

1. При продаже продукции или другого имущества  исчисленная сумма 

НДС отражается:

           Д-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

           К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     2. Отражен НДС по поступившим материалам

         Д-т   сч.   19   субсчет   «НДС   по   приобретенным   материально-

         производственным запасам»

         К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      3. Перечислен  в бюджет НДС:

         Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

         К-т сч. 51 «Расчетные счета»

      4. Суммы     НДС,     подлежащие     возмещению     из     бюджета,

          списываются  с   к-та   сч.   19   «НДС   по

         приобретенным ценностям» соответствующего субсчетам в  д-т  сч.  68

         «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты с бюджетом  по  НДС,

         только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за  оприходованные и

         принятые на учет материальные  ценности.

      5.  Отражена  сумма налога с продаж:

         Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

         К-т сч. 90 «Продажи»

      6. Перечислен  налог с продаж в бюджет  по итогам отчетного периода:

         Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по  налогу с продаж»

         К-т сч. 51 «Расчетные счета»

   7.  Отражена сумма акцизов, перечисленных в бюджет:

         Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по  акцизам»

         К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    8.  Перечислена сумма налога на имущество в бюджет:

         Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по  налогу на имущество»