Сущность и функции налогов

  - уплата налога является юридической обязанностью

  - порождения налогом стабильных финансовых обязательств

  - правомерность изъятия денег

  - обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности

  - наличие государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

  - налог выступает в качестве платежа государству

  - безвозвратность

  - без эквивалентность

  - стабильный характер налоговых отношений

  - наличие объекта обложения

  - определенность субъекта налога

  - определенность размера налога

  - фиксированность сроков уплаты

  - налог является доходом государства

  - смена формы собственности при уплате налога.

2.2 Типы налогов

В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности:

1 - доход получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории РК.

2 - доход получаемый постоянными учреждениями, расположенными на территории РК.

3- доход возникающий от продажи товаров в РК.

4- доход получаемый от всех видов работ и услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории РК., или резиденту РК.

5- другие виды доходов.

Характеризуя приведенные разновидности доходов в целом следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица.

Остановимся на характеристике видов налогов и их ставках, удерживаемых с физических и юридических лиц, представленных в таблице 1.

Таблица 1.

Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц.

В Республике  Казахстан  действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц

2. Налог на добавленную стоимость

3. Акцизы

4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации.

5. Специальные платежи и налоги недропользователей

6. Социальный налог

7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

8. Земельный налог

9. Единый земельный налог

10. Налог на имущество юридических и физических лиц

11. Налог на транспортные средства

12. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

13.Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

14. Сбор с аукционных продаж

15.Сбор за право реализации товаров на рынках

16.Плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан

17.Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

18.Сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", " Республика", " Национальный" ( полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

19.Сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 % от базы исчисления.

Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12)-16), 18) и 19 определяются Правительством Республики Казахстан.

2.3 Сущность налогов

Государство,  выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др.

При этом качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально- экономических процессов используются финансово- кредитный и ценовой механизмы.

Финансово- бюджетная система включает отношение по поводу формирования и использования финансов государства- бюджета и внебюджетных фондов.

Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функции государства.

Важной "кровеносной артерией" финансово-бюджетной системы являются налоги.

Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налогов.

Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.

Экономическое содержание налогов выражается таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны и государства, с другой стороны по поводу формирования государственных финансов.

А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов "считал основными принципами налогообложение всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

Поданные государства, отмечал его российский последователь Н.И.Тургенев, должны давать "средства достижению цели общества или государства" каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен с объективными нуждами и возможностями государства) выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт (ВВП).

ВВП  образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства  как организатора хозяйственной жизни  в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет и социальное отчисление).      

Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта.

Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: 

- от работников - в форме подоходного налога ( 12 % и более ) и отчислений в пенсионный фонд 1%, а от хозяйствующих субъектов в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

     Объектами налогообложения являются:

  - прибыль (доход)

  - стоимость определенных товаров

  - добавленная стоимость продукции работ и услуг

  - имущество юридических и физических лиц

  - передача имущества (дарение, наследование)

  - операции  с ценными бумагами

  - отдельные виды деятельности

  - другие объекты установленные законом: один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

     Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и не коммерческих организаций), численностью граждан зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателя без образования юридического лица и численностью граждан уплачиваемых подоходный налог по месту получения заработной платы.

2.4 Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов прояв­ляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов.

Регулирующая функция - государственное регулирование экономики.

Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними

Стимулирующая функция

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.). Либо они недо­статочны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но государственный бюджет можно сформировать и без них. Важною роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регули­рующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая эконо­мика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная  функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значи­тельные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохо­зяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отра­жается на всем состоянии экономики и жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая си­стема позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкла­дываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень суще­ственная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения за­траты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от нало­гов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из обла­гаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав за­трат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.