Социальные вычеты и таможенные пошлины

По структуре классификация  включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует свой девяти - десятизначный цифровой код. Неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

При таможенном декларировании код товаров определяется декларантом  или таможенным брокером и указывается  в соответствующих документах (таможенной декларации).

Таможенная стоимость  ввозимых товаров служит налоговой  базой для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке. Таможенная стоимость применяется для определения суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров. Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

Элементы, входящие в структуру  таможенной стоимости могут быть различны, в зависимости от того, стоимость это, ввозимых или вывозимых товаров.

Кроме того, необходимость  определения таможенной стоимости  может возникнуть:

• при изменении таможенного режима;
• в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на территории страны в нарушении требований таможенных процедур.

Таможенная стоимость  ввозимых на таможенную территорию страны товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию страны. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров - "Метод по цене сделки с ввозимыми товарами". Если права на товар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как правило, рыночная стоимость товара, с учетом степени его износа.

Таким образом, таможенная стоимость  ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

• затраты по приобретению;
• затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию страны.

Затраты по приобретению могут  включать:

• комиссионные и брокерские услуги;
• стоимость контейнеров, тары и упаковки (составляющих с товаром одно целое);
• стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно либо по сниженным ценам;
• лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
• величину части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории страны.

Так как основу всех затрат составляет контрактная стоимость  товара, то все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость  лишь в том случае, если эти расходы  ранее туда не вошли.

Кроме того, при наличии  факторов, влияющих на установление реальной цены товара, таможенный орган вправе не принять такую стоимость и  обратиться к контрактным (рыночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные (имеющие некоторые различия, например по химическому составу, но коммерчески взаимозаменяемые и обладающие одинаковой репутацией на рынке) товары.

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке приобретенных  товаров до места ввоза на территорию страны (транспортные расходы), которые  включают в себя следующие показатели:

1. стоимость транспортировки (фрахт) составляют расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки);
2. расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, но данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию страны. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу;
3. страховые суммы (страховые премии) - суммы, уплаченные страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения.

Стоимость страхования зависит  от стоимости товаров, а не от дальности  перевозки. Поэтому расходы на страхование не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты также  как и предыдущие (затраты по приобретению) должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее не вошли в контрактную стоимость.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая затраты, связанные с их реализацией и размер получаемой прибыли.

В случае если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены товара либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки.

В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых товаров  принимается либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная  во внешнеторговом договоре, либо расчетная  цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей. При невозможности проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли - продажи в отношении вывозимых  товаров, а также в случае невозможности использования цены сделки купли - продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории страны, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

Таможенная стоимость  товаров определяется декларантом  согласно методам определения таможенной стоимости и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию страны, производится путем применения следующих методов:

• по цене сделки с ввозимыми товарами;
• по цене сделки с идентичными товарами;
• по цене сделки с однородными товарами;
• вычитания стоимости;
• сложения стоимости;
• резервного метода.

Основным методом определения  таможенной стоимости является метод  по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод  не может быть использован, применяется  последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Заявляемая декларантом  таможенная стоимость товаров и  представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Для этих целей могут применяться отдельные формуляры таможенных документов, например, в РФ это - декларация таможенной стоимости (ДТС), бланки формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС).

 

 

 

 

Льготные таможенные пошлины

В зависимости от страны происхождения, существуют определенные преимущества, предусмотренные в  области уплаты таможенной пошлины, называемые тарифные преференции. Данные преимущества выражаются, в применении к товарам сниженных ставок таможенных пошлин, освобождении товаров от уплаты таможенной пошлины, а так же в установлении тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. В РФ ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно.

В соответствии с пунктом 2 ст.29 ТК РФ правила определения  страны происхождения товаров устанавливаются  для целей:

1. применения тарифных преференций;
2. применения непреференциальных мер торговой политики (запретов и ограничений, устанавливаемых в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

Преференциальная система  РФ охватывает следующие группы стран:

1. Развивающиеся страны - пользователи национальной системой  преференций РФ (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия, Иран, Куба, Ливия,  Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Чили и др.). В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из развивающихся стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ (базовых ставок).

2. Наименее развитые страны - пользователи национальной системой  преференций РФ (Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Непал, Судан и др.). К товарам, ввозимым в РФ из наименее развитых стран, ввозные таможенные пошлины не применяются.

Перечень стран-пользователей  системой преференций РФ утвержден  постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057.

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система, определяется равным образом  как для наименее развитых, так  и для развивающихся стран. К  числу таких товаров относятся, в частности, мясо и пищевые мясные субпродукты, рыба и ракообразные, моллюски, молочная продукция, яйца птиц, мед натуральный, живые деревья, кофе, чай, съедобные плоды (фрукты) и орехи, масла эфирные, каучук натуральный, лесоматериалы из древесины тропических пород, шелк, шерсть и другие товары.

Однако в соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств, за исключением Российской Федерации, и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. При этом тарифная (преференциальная) льгота распространяется на все ввозимые в РФ товары.

Ограничения на количество товаров, в отношении которых  применяется обычная таможенная пошлина, представляют собой тарифные квоты. В отношении товаров, перемещаемых вне квоты, как правило, действует запретительная пошлина.

Таможенное оформление квотируемых  товаров осуществляется только при  предъявлении лицензии, выданной уполномоченным ведомством.

Тарифные квоты могут  быть установлены в отношении  импорта и экспорта. Виды квотируемых  товаров и размер квот устанавливаются  Правительством страны. Но в настоящее время тарифные квоты применяются только к импортируемым товарам.

В связи с развитием  экономических отношений, укреплении международных экономических связей, увеличивается движение товаров между странами (экспорт, импорт товаров). Поэтому объективный расчет таможенных пошлин, применение таможенного законодательства является важной задачей любой страны.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С экономической точки  зрения социальные налоговые вычеты – элемент налоговой политики по поддержанию социальных программ. Предоставляя гражданам льготы, государство  стимулирует инвестирование в жилье, образование, поощряет благотворительность и заботу о здоровье.

В свою очередь таможенная политика государства играет решающую роль во внешнеэкономических отношениях России. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, её структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогооблажение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» (сентябрь 2008г.).
2. Закон "О государственном регулирования внешнеторговой деятельности" от 13.10.1995 г., № 157-ФЗ.
3. Закон "О таможенном тарифе" от 01.07.1993г..
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
5. Носкова И.Я., Максимова Л.М. Международные экономические отношения. М.: ЮНИТИ, 1995.
6. Таможенный Кодекс Российской Федерации.