Роль податків у фіскальній політиці та соціально-економічному розвитку держави

Одноденний розмір процентів при розрахунку округлюється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення.

Розглянемо приклади нарахування процентів.

 

Приклад 1. Відповідно до рішення від 01.05.2001 року платнику відстрочено податковий борг на загальну суму 13000 грн.,

в т.ч. податку  на додану вартість – 10000 грн.,

штрафних санкцій  – 3000грн.,

Термін дії  відстрочення з 01.05.2001р. до 25.12.2001р.

Термін погашення  відстроченої суми – 24.12.2001р.

За період з  початку дії відстрочення до дати підписання договору, 05.05.2001р. платник податків частково погасив податковий борг зі сплати податку на додану вартість в сумі 1000 грн.

На день укладання  договору про відстрочення - 10.05.2001р., податковий борг з податку на додану вартість становить 9000 грн.

Облікова ставка Національного банку України  становить:

за станом на 01.05.2001 (початок дії відстрочення) – 21 %; 

за станом на 05.05.2001 (початок дії відстрочення) – 20 %; 

за станом на 24.12.2001 (строк сплати відстроченої суми) – 22 %.

 

Розв’язок

У розрахунку необхідно  використовувати облікову ставку НБУ, яка є більшою.

За період з 01.05.2001 по 05.05.2001 більшою є – 21%,

за період з 06.05.2001 по 24.12.2001 більшою є – 22%.

 

Розрахунок суми процентів:

на 05.05.2001 – (10000 + 3000) х 21:365^* х 4^** : 100 = 29,92 грн.

на 24.12.2001 – (9000 + 3000) х 22:365^* х 237^** : 100 = 1714,19 грн.

 

^* - кількість днів у поточному році (не високосний рік)

^**  - кількість днів відстрочення

 

 

Приклад 2. Відповідно до рішення від 01.05.2001 року платнику розстрочено податковий борг на загальну суму 13000 грн.,

 в т.ч. податку  на додану вартість – 10000 грн.,

штрафних санкцій  – 3000грн.,

Термін дії  розстрочення з 01.05.2001р. до 23.08.2001р.

За період з  початку дії розстрочення до дати підписання договору, 05.05.2001р. платник податків частково погасив податковий борг зі сплати податку на додану вартість в сумі 1000 грн.

 На день  укладання договору про розстрочення - 10.05.2001р., податковий борг з податку  на додану вартість становить 9000 грн.

 

Графік погашення  розстрочених сум	Основного платежу  та штрафних санкцій, грн.	Пені, грн
01.06.01 01.07.01 22.08.01 Всього:	4000 4000 4000 12000	666,7 666,7 666,6 2000

 

Облікова ставка Національного банку України  становить:

за станом на 01.05.2001 (початок дії розстрочення) – 21 %; 

за станом на 05.05.2001 (початок дії розстрочення) – 20 %; 

за станом на 01.07.2001(строк сплати частки розстроченої суми) – 22%;

 

Розв’язок

У розрахунку необхідно  використовувати облікову ставку НБУ, яка є більшою.

на 05.05.2001 та 01.06.2001 більшою є 21%,

на 01.07.2001 та 22.08.2001 більшою є – 22%.

Розрахунок суми процентів:

Дата	Сума непогашеного податкового боргу, грн.	Кількість днів розстрочення	Одноденний розмір процентів	Сума процентів, грн.
гр.1	Гр.2	гр.3	гр.4	гр.5 = гр.2 х гр.3 х гр.4 : 100
05.05.2001 01.06.2001 01.07.2001 22.08.2001 Всього:	10000+3000=13000 13000-1000=12000 12000-4000=8000 8000-40000=4000 -	4 27 30 22 83	21:365* 21:365* 22:365* 22:365* -	29,92 186,41 144,66 53,04 414,03

^* - кількість днів у поточному році (не високосний рік)

 

Надміру сплачені суми процентів можуть зараховуватись в рахунок сплати податкового  зобов'язання або боргу з податку, збору (обов'язкового платежу), на які  такі суми процентів нараховані.

 

 

3. Документальне оформлення та відображення в особових рахунках платників відстрочених та розстрочених податкових зобов’язань (боргу)

Облік відстрочених  та розстрочених сум платежів у особових рахунках платників ведеться на підставі:

- рішення про  відстрочення або розстрочення  сплати податкових зобов’язань, надані органами, які згідно чинного законодавства мають право приймати такі рішення;

- договору між  платником та органом державної  податкової служби, якщо рішення  про надання відстрочення або розстрочення сплати податкових зобов’язань приймається органом державної податкової служби. В договорі визначається вид платежу, сума відстрочки (розстрочки), сума плати (проценти), термін сплати зазначених сум;

- рішення про  скасування прийнятого раніше  рішення про відстрочення або  розстрочення сплати податкових зобов’язань;

- інших документів, якщо такі передбачені чинним  податковим законодавством.

Усі рішення  про розстрочення (відстрочення) реєструються підрозділом стягнення податкового  боргу державної податкової служби в журналі реєстрації надання розстрочення (відстрочення) податкових зобов`язань (боргу), який ведеться в електронному вигляді. При цьому, органи державної податкової служби за місцем реєстрації платника податків реєструють не тільки прийняті безпосередньо ними рішення, а й рішення органів державної податкової служби вищого рівня стосовно платників податків, які стоять у них на обліку. Реєстрація здійснюється в день прийняття або отримання рішення.

Відомості про  укладені договори про розстрочення (відстрочення) також вносяться до журналу реєстрації надання розстрочення (відстрочення) податкових зобов`язань (боргу) та автоматично імпортуються до картки особового рахунку платника.

 

Після цього  паперовий витяг з журналу  передається підрозділу обліку і  звітності для проведення звірки повноти та правильності відображення розстрочених (відстрочених) сум в картках особових рахунків. У картках особових рахунків записується зміст операції: "Розстрочений (відстрочений) платіж, договір від ________ №_____, сума ___грн.”

Проведення операцій по відображенню відстрочених або розстрочених податкових зобов’язань в картках особових рахунків здійснюється датою прийняття рішення про розстрочення або відстрочення податкових зобов’язань.

У випадках скасування пені чи штрафних санкцій у картках  особових рахунків записується зміст операції: "Скасовано пені (штрафних санкцій) за період з _____ (дата початку дії розстрочення (відстрочення), рішення від _____№__ до _____ (дата, № договору), сума ___грн".

Будь-які зміни в  договорі про розстрочення (відстрочення) та рішення про дострокове розірвання договорів також вносяться до журналу реєстрації надання розстрочення (відстрочення) податкових зобов`язань (боргу) та автоматично імпортуються до картки особового рахунку платника.  Після цього паперовий витяг з журналу передається підрозділу обліку і звітності для звірки відповідних змін в картках особових рахунках.

В картці особового рахунку  платника дострокове погашення проводиться  датою внесення змін до договору шляхом:

1) зменшення суми розстрочення (відстрочення) на суму, достроково сплачену;

2) проведення нарахування  на суму, достроково сплачену;

3) проведення  нарахування процентів за фактичний  термін користування розстроченням  (відстроченням).

В картці особового рахунку  платника рішення про скасування розстрочення (відстрочення) проводиться датою скасування шляхом:

1) скасування суми  розстрочення (відстрочення);

2) проведення нарахування  розстрочених (відстрочених) сум, термін  сплати яких не настав;

3) проведення нарахування  процентів за фактичний термін  користування розстроченням (відстроченням).

Проценти за користування відстроченням або  розстроченням податкових зобов’язань, відображаються на зворотному боці картки особового рахунку у розділі “Плата за користування відстрочкою (розстрочкою)”.

Надходження відстрочених або розстрочених податкових зобов’язань за платежами до бюджету та проценти за користування відстроченням або розстроченням податкових зобов’язань відображаються в особових рахунках платників у загальному порядку погашення податкових зобов’язань, який встановлюється окремо для кожної форми особових рахунків платників. Зарахування цих сум проводиться за тими ж кодами бюджетної класифікації, що й платежі, за якими надано відстрочення або розстрочення податкових зобов’язань.

При переведенні платника на облік до іншого органу державної податкової служби, в тому числі і до великих платників податків, за платником зберігається право на відстрочення або розстрочення податкових зобов’язань. Підставою для обліку розстрочення (відстрочення) є договір,  укладений за попереднім місцем обліку, якщо термін дії такого договору на момент реєстрації за новим місцем обліку ще не скінчився. Інформація щодо розстрочених (відстрочених) сум передається та приймається в автоматичному режимі. 

 По платежах, по яких не ведуться картки  особових рахунків та по яких контроль за їх надходженням до бюджету не покладено на органи державної податкової служби, облік відстрочених або розстрочених податкових зобов’язань не ведеться.

 

 

 

 

Журнал  реєстрації надання розстрочення (відстрочення) податкових зобов`язань (боргу)
№ з/п	Назва  платника (реквізити)	Ідентифікаційний  код (номер) платника	Підстава для  надання розстрочення (відстрочення)		Назва органу ДПС, який прийняв рішення	Рішення		Договір про  відстрочення (розстрочення)		Код платежу	Сума відстроченої (розстроченої) сплати					Термін дії  з __до	Графік погашення  розстрочених сум	Достроково сплачено			Скасовано (розстрочення) відстрочення				Відмітка про  зняття з обліку
											Всього	в т.ч.						документ		сума	рішення		розірвано договір	сума
			Орган, який надав дозвіл	Документ, назва, №, дата		від	№	від	№			основний платіж	Основний платіж за актом документальної перевірки	пеня	штрафні санкції			від	№		від	№	дата
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26

 

Контрольні питання 

 

1. Які нормативно-законодавчі акти регулюють порядок відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу)?
2. Що розуміють під розстроченням податкових зобов’язань (боргу)?
3. Що розуміють під відстроченням податкових зобов’язань (боргу)?
4. На яких умовах надається розстрочення податкових зобов’язань (боргу)?
5. На яких умовах надається відстрочення податкових зобов’язань (боргу)?
6. На які суми податкових зобов’язань (боргу) не можуть надаватись відстрочки чи розстрочки?
7. Який порядок розрахунку процентів за користування відстрочкою та розстрочкою?
8. Які органи приймають рішення про відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу)?
9. Який порядок прийняття рішення про відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу)?
10. Який порядок укладання договору про відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу)?
11. В яких випадках можуть вноситись зміни або доповнення до договору про відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу)?
12. В яких випадках договір про відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу) може бути достроково розірвано?
13. В яких випадках скасовується пеня та штрафні санкції, нараховані за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань, сума яких підлягає відстроченню (розстроченню), та як вказана операція відображається в картках особових рахунків?
14. З якої дати розпочинається та закінчується нарахування процентів за користування відстрочкою чи розстрочкою?
15. Який порядок реєстрації рішень та договорів про відстрочення (розстрочення) податкових зобов’язань (боргу) в податкових органах?
16. Який порядок ведення журналу реєстрації надання розстрочення (відстрочення) податкових зобов`язань (боргу)?
17. Яким чином в картках особових рахунків відображаються відстрочені та розстрочені суми?
18. Який порядок нарахування процентів за користування відстрочкою (розстрочкою) в картках особових рахунків?
19. Як відображаються в картках особових рахунків зміни в умовах відстрочення (розстрочення)?
20. На підставі яких документів ведуть облік відстрочених та розстрочених податкових зобов’язань (боргу)?