Роль податків у фіскальній політиці та соціально-економічному розвитку держави

 

 

Тема 5.  Порядок ведення обліку та складання звітності щодо відстрочок (розстрочок) платежів до бюджету та по контрольно-перевірочній роботі

 

Питання

1 Порядок розстрочення  та відстрочення податкових зобов'язань.

2. Порядок нарахування  процентів за користування відстрочкою чи розстрочкою податкових зобов’язань.

3.Документальне оформлення  та відображення в особових  рахунках платників відстрочених  та розстрочених ПЗ.

 

 

1. Порядок розстрочення та відстрочення податкових зобов’язань

 

 Розстроченням податкових зобов'язань (боргу) є надання платнику податків бюджетного кредиту на основну суму його податкових зобов'язань без урахування сум пені під проценти. Розстрочення податкових зобов'язань (боргу) надається на умовах податкового кредиту, за якими основна сума кредиту та нараховані на неї проценти погашаються рівними частками, починаючи з податкового періоду, наступного за періодом надання такого кредиту.

Підставою для  розстрочення податкових зобов'язань (боргу) платника податків є надання  ним достатніх доказів щодо існування загрози виникнення податкового боргу, а також економічного обгрунтування, яке свідчить про можливість погашення податкових зобов'язань та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму розстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків.

 

Відстроченням податкових зобов'язань (боргу) є перенесення сплати основної суми податкових зобов'язань платника податків без урахування сум пені під проценти на пізніший термін. Відстрочення податкових зобов'язань (боргу) надається на умовах, за якими основна сума податкових зобов'язань (боргу) та нараховані на неї проценти сплачуються рівними частками, починаючи з будь-якого податкового періоду, визначеного відповідним податковим органом чи відповідним органом місцевого самоврядування, який затверджує рішення про розстрочення або відстрочення податкових зобов'язань, але не пізніше закінчення 12 календарних місяців з моменту виникнення такого податкового зобов'язання або одноразово у повному обсязі.

Підставою для  відстрочення податкових зобов'язань (боргу) платника податків є надання  ним достатніх доказів щодо дії  обставин непереборної сили, що призвели до загрози виникнення податкового  боргу та/або банкрутства такого платника податків, а також економічного обгрунтування, яке свідчить про можливість погашення податкових зобов'язань та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму відстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків.

Будь-який платник  податків має право вимагати розстрочення чи відстрочення його податкових зобов'язань (боргу), а орган, уповноважений приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень, зобов'язаний задовольнити цю вимогу у разі коли підстави, надані платником податків як обгрунтування такого розстрочення, відстрочення, є тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, щодо податкових зобов'язань яких були прийняті відповідні рішення.

Слід зазначити, що згідно з положеннями  Закону України "Про порядок погашення  зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими  фондами" розстрочення та відстрочення не можуть надаватися чи встановлюватися  щодо податкових зобов'язань із ввізного мита, акцизних зборів, податку на додану вартість при ввезенні товарів (робіт, послуг) на митну територію України, внесків до Пенсійного фонду України чи інших внесків у межах державного або обов'язкового соціального страхування, якщо інше не встановлено законами з цих податків або вказаним Законом. Також, розстрочення (відстрочення) не надається на сплату прибуткового податку із заробітної плати робітників і службовців, оскільки його платниками є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а обов'язки щодо нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку покладено на підприємства, установи, організації та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачують заробітну плату та інші доходи, до складу яких входять і суми нарахованого прибуткового податку.

Органи державної  податкової служби надають розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань  (боргу) стосовно тих податків і зборів (обов'язкових платежів), контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та погашення яких віднесено до їх компетенції згідно з законодавством. При цьому, розстрочення або відстрочення надаються з окремого податку, збору (обов'язкового платежу), а визначення сум податкового боргу, що підлягають розстроченню (відстроченню) здійснюється за даними карток особових рахунків платників податків, що ведуться в органах державної податкової служби в установленому порядку.

Для розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань (боргу) платник податків звертається до підрозділу стягнення податкового боргу органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації або за місцем обліку такого податкового зобов’язання (боргу) з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків, зборів, інших платежів, сплату яких просить розстрочити (відстрочити), а також термін розстрочення (відстрочення).

До  заяви додаються:

• аналіз фінансового стану;
• графік погашення розстрочених (відстрочених) сум;
• розрахунки прогнозних доходів платника, що гарантують виконання графіка погашення.

Платник податків, який звертається до податкового  органу з заявою про розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань(боргу), вважається таким, що узгодив суму відповідних податкових зобов'язань.

За  результатами розгляду заяви керівник (його заступник) органу державної податкової служби в місячний термін від дати подання заяви:

• приймає рішення про розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань (боргу), яке оформляється на бланку відповідного податкового органу за формою, що подана нижче;
• відмовляє платнику в розстроченні (відстроченні) в письмовій формі з викладенням причин відмови.

Рішення про  розстрочення або відстрочення податкових зобов'язань у межах одного бюджетного року приймається:

• стосовно загальнодержавних податків, зборів (обов'язкових платежів) - керівником податкового органу та має бути затверджене керівником податкового органу (його заступником) вищого рівня;
• стосовно місцевих податків і зборів - керівником податкового органу (його заступником) та має бути затверджене фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки чи збори.

Центральний податковий орган може встановити іншу процедуру  затвердження рішень про розстрочення або відстрочення податкових зобов'язань із загальнодержавних податків, зборів (обов'язкових платежів) у межах одного бюджетного року, виходячи з їх сум або видів податків, зборів (обов'язкових платежів).

Рішення про  розстрочення або відстрочення податкових зобов'язань на термін, що виходить за межі одного бюджетного року, щодо загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) приймається керівником (заступником) центрального податкового органу за узгодженням з Міністерством фінансів України, а щодо місцевих податків і зборів - керівником податкового органу (його заступником) за узгодженням з фінансовим органом місцевого органу виконавчої влади, до бюджету якого зараховуються такі місцеві податки чи збори. Копії рішень про розстрочення, відстрочення, що виходять за межі бюджетного року, мають бути відіслані відповідним податковим органом Міністерству фінансів України протягом 15 днів з дня їх прийняття.

 

 

РІШЕННЯ №  про розстрочення (відстрочення) податкових зобов`язань (боргу) (непотрібне  викреслити)  від "____"  ______________ року Я,

(посада, прізвище, ініціали)

Розглянувши заяву

(ідентифікаційний  код (номер)

(назва підприємства  чи прізвище, ініціали платника)

На підставі:  Закону України "Про державну податкову службу в Україні", статті 14 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" _________________________   Вирішив надати розстрочення (відстрочення) сплати податкових зобов`язань (боргу) під       .                                      (непотрібне викреслити) проценти за такими платежами:

№ з/п

Назва платежу

Код бюджетної  класифікації

Всього

У тому числі

Основний  платіж

Основний платіж за актом документальної перевірки

Штрафна санкція

Пеня

1

Податок на прибуток

2

Податок на додану вартість

Всього

х

Розстрочення (відстрочення) надається з          (непотрібне викреслити)

до

дата                                                     дата

Строки і суми сплати розстроченого  (відстроченого) податкового зобов`язання (боргу)

Пеня, нарахована на розстрочені (відстрочені) суми підлягає скасуванню за період з дати початку  дії розстрочення (відстрочення) до дати укладення договору. Скасування штрафних санкцій здійснюється в установленому порядку.   ___________________________                  _______________           ____________________ (посада особи,  яка прийняла рішення)                               (підпис)                                        (прізвище, ініціали)   Додаткові умови: активи платника звільняються з податкової застави на термін дії розстрочення (відстрочення).

Рішення про розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань (боргу) складається у двох екземплярах: перший – для платника податків, другий - для органу державної податкової служби. Якщо рішення про розстрочення (відстрочення) податкових зобов’язань (боргу) приймається органом державної податкової служби вищого рівня, рішення виписується в трьох екземплярах: перший – для платника податків, другий - для органу державної податкової служби за місцем реєстрації такого платника податків, третій – органу державної податкової служби, який приймає рішення.

Після прийняття або отримання  рішення орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податків (або за місцем обліку його податкового боргу), укладає з цим платником договір про розстрочення (відстрочення).

У договорі вказуються: назва та вид платежу, коди бюджетної  класифікації, сума розстроченого (відстроченого) податкового зобов’язання (боргу), термін розстрочення (відстрочення), терміни сплати зазначених сум, права та обов’язки платника податків і податкового органу, а також умови дії прийнятого рішення та укладеного договору. Термін дії договору розпочинається від дати його укладення.

Зміни або доповнення до договору, які будуть внесені в подальшому, затверджуються підписами та печатками посадових осіб, що є учасниками договору.

Якщо на дату підписання договору суми податкових зобов’язань (боргу) платника податків були вже  частково погашені, то в договорі вказується сума податкового зобов’язання (боргу), визначеного в картці особового рахунку платника на момент підписання договору.

 

Договір про розстрочення (ВІДСТрОЧЕННЯ)

податкових  зобов’язань (боргу) №

від “____”______________року

 

  Державна податкова інспекція (далі - ДПІ) в особі   ________________________________,

що  діє  на  підставі  Закону України "Про державну податкову  службу в України" та статті 14 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", з одного боку, та _____________________________________________________________________________________________

(назва підприємства чи прізвище, ініціали платника)

(далі - Платник)  в особі _________________________________________________________

що діє на підставі _____________________________________________________________,

з другого боку, уклали цей  договір відповідно до рішення від  “____”___________№______

_____________________________________________________________________________

 

1. Предмет та  умови договору 

ДПІ  надає  Платнику розстрочення (відстрочення) сплати податкових зобов’язань (боргу) на загальну суму __________________________________________________________________        

                                                      (сума цифрами і літерами)

під проценти терміном з _____________ до___________ .

Розмір  процентів не може бути меншим, ніж  ставка Національного банку України, яка діє на перший день надання  розстрочення (відстрочення) сплати податкового зобов’язання (боргу) або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою.

Розстрочені (відстрочені) суми податкових зобов’язань (боргу) сплачуються:

 

П/Н

Назва податків, зборів, (обов’язкових платежів)

Код бюджетної класифікації

Всього, грн.

у т.ч.

у тому числі по терміну  сплати

Основний платіж

Основний платіж за актом  документальної перевірки

Штрафна санкція

пеня

1

2

РАЗОМ

 

2. ДПІ зобов'язується

2.1. Зробити відповідні записи в картках особових рахунків платника, що ведуться в органах державної податкової служби стосовно розстрочених (відстрочених) сум та процентів за користування розстроченням (відстроченням).

2.3. прийняти рішення про дострокове розірвання договору, скасувавши рішення про розстрочення (відстрочення) та пред’явити до сплати невнесену суму податкового зобов’язання (боргу), а також процентів, нарахованих за фактичний термін користування розстроченням (відстроченням), якщо:

з'ясовано, що інформація, надана платником податків при укладенні договору про розстрочення (відстрочення), виявилася недостовірною, неповною або перекрученою;

платник податків накопичує  новий податковий борг, тобто не сплачує поточних платежів до бюджету  після укладення договору про розстрочення (відстрочення);

платник податків своєчасно  не сплачує чергової частки розстроченої суми та нараховані на неї проценти;

платник податків порушує  інші умови погашення розстроченого  або відстроченого податкового  зобов’язання (боргу), визначені договором;