Реализация налоговой политики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговый механизм и его элементы

На практике налоговая  политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Элементы налогового механизма – планирование, регулирование, контроль.

Налоговое планирование - экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование:

· оперативное;

· текущее;

· долгосрочное;

· стратегическое.

Основная задача налогового планирования - обеспечить качественные и количественные показатели программ социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.

На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций  и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе - расчет объемов налоговых поступлений в бюджеты.

Налоговое регулирование - система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

Принципы налогового регулирования:

· экономическая обоснованность;

· финансовая целесообразность;

· сбалансированность интересов.

Основные задачи налогового регулирования - создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечить преференциальные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговое регулирование  осуществляется разными способами и методами:

· способы - льготы и санкции;

· методы - инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рассрочка, трансферты и др.

Важное средство осуществления  политики государства в области регулирования доходов - налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные станки, проводить налоговое регулирование.

Существенный эффект налоговой  политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых  категорий налогоплательщиков в  отдельных регионах, отдельных отраслей и организаций. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового  законодательства, позволяет правительству  быстро и эффективно сменить приоритеты в политике регулирования доходов. Роль налоговой ставки для осуществления  государственной политики состоит  в возможности использования  разных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особое значение имеют прогрессивные и  регрессивные ставки, с помощью которых  регулируется не только уровень доходов  разных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов разных уровней.

Благодаря налоговым ставкам  централизованная единая налоговая  система имеет достаточную гибкость, что обеспечивается ежегодным уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие реальной экономической конъюнктуре.

Наряду с налоговой  ставкой эффективным средством  реализации налоговой политики служат налоговые льготы. Это связано с тем, что физическим и юридическим лицам, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Налоговые льготы, применяемые  в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку  они могут быть установлены в  любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской  деятельности и оно готово стимулировать  или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской  деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным формам налоговых льгот относятся, в частности:

· полное или частичное  освобождение прибыли, дохода или другого  объекта от налогообложения;

· отнесение убытков на доходы будущих периодов;

· применение уменьшенной  налоговой ставки;

·освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;

· освобождение от налога отдельных  социальных групп;

· отсрочка или рассрочка  налоговых платежей.

Чаще всего объектом налогового стимулирования становится инвестиционная деятельность. Во многих государствах (в России - до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели.

С помощью налоговых льгот  во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение  иностранного капитала, научно-технические  разработки, имеющие фундаментальное  значение для дальнейшего развития экономики, экологические Проекты; стимулируется создание новых высокотехнологичных  импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот преследует цель смягчить последствия экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо на доходы следующего года или следующих лет. В некоторых  странах осуществляется налогообложение  консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса  производить взаимозачет убытков  и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций  компаний и др. В ряде зарубежных стран предоставляются льготы в  зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся  в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, устанавливается льготное налогообложение  прибыли государственной корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются  в зависимости от гражданства  в целях стимулирования иностранных  инвестиций.

К важному элементу налогового механизма относятся налоговые санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Принципиальные подходы  к регулированию налоговых правоотношений во многих странах определяются основным налоговым законом - Налоговым кодексом.

Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль - комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию - это необходимое условие эффективного налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Проблемы  и основные направления совершенствования  налоговой системы

Задачи любой налоговой  системы меняются с учетом предъявляемых  к ней политических, экономических  и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов  государственного бюджета налоги давно  превратились в основной регулятор  всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия  функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно";

- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором  государству уготована "налоговая  ловушка", когда повышение налогов  не сопровождается ростом государственных  доходов.

Исторический опыт стран  рыночной демократии подтверждает, что  даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов  разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для  создания эластичной налоговой системы  требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

На Руси и позже в  Российской империи податная (налоговая) политика не основывалась на принципах  экономической теории. Никогда за всю историю налогообложения  в нашей стране величина обобществляемых  через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями  непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены  традиции и методология формирования бюджета государства по принципу "главенство директивы центра". Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства. Более  того, в настоящее время само понятие "государство" стало отождествляться  с понятием "государственно-властный аппарат". Во всех учебниках по основам  налогообложения до сих пор утверждается, что налоги в пользу государства  должны обеспечивать потребности верховной  власти, а социальное содержание налогов  крайне ограничено.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой  политики;

2. Чрезмерное налоговое  бремя, возложенное на налогоплательщика;

3. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы;

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;

5. Отсутствие стимулов  для развития реального сектора  экономики;

6. Эффект инфляционного  налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;

7. Чрезмерный объем начислений  на заработную плату;

8. Единая ставка налога  на доходы физических лиц. Во  всем мире лица с более высокими  доходами платят в бюджет более  весомые налоги, а малообеспеченные  слои населения от них освобождаются.  С отменой прогрессивной шкалы  подоходного налога оказался  нарушен один из важнейших  принципов налогообложения - его  справедливость. Кроме того, при  установлении предела для стандартных  вычетов по налогу на доходы  физических лиц этот общий  для всех налогоплательщиков  элемент обложения "дискриминируется" по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

К числу других пороков  проводимой сейчас в России налоговой  политики относятся:

-ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

- перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

- тенденция к расширению доли прямых налогов;