Развитие теории налогообложения

Омский финансово –  экономический колледж ФГОУ ВПО

«Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ»

 

 

 

Специальность: «Финансы»

Специализация: «Налоги и налогообложение»

Дисциплина: «Налоги и сборы  с юридических лиц»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

студентки 30 группы

Щепёткиной Татьяны  Николаевны

на тему:

«Развитие теории налогообложения»

 

 

 

Проверил преподаватель:

Симонова Н.Ю.

 

 

 

 

 

Омск - 2007

 

Содержание

 

 

Введение

Налог – одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные, так и натуральные.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа, Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им, а один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Налоговые теории «выдвигают»  свои принципы построения налоговой  системы, определяют её состав и структуру, роль, значение и функции налогов  в экономике.

Целью данной курсовой работы является изучение  различных теорий налогообложения и анализ школ теоретиков, задача состоит в том, чтобы разъяснить и усвоить эти теории.

 

Глава I.  Возникновение и развитие налогообложения

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: “... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу”. Видно, что процентная ставка данного “налога” четко определена.

Процесс возникновения и развития налогообложения в мировой истории может быть разделён на два этапа. Комплексное, экономико-правовое понимание налогообложения не в последнюю очередь подтверждается тем, что оба эти этапа напрямую связаны с правовой эволюцией налогообложения.

1. На первом этапе  правовые обычаи и законодательные  акты о налогообложении, прежде  всего, выражают интересы и обеспечивают защиту и признание прав только одной из сторон налоговых отношений – государства (в лице главы государства) как сюзерена. Это этап развития  налогообложения как права сильного.

При этом важнейшими принципами налогообложения являются его общеобязательность и безусловность. Кроме того, на этом этапе нет никакой практической необходимости делить фискальные платежи на «налоги» и «неналоговые платежи», и выделять их разную правовую или экономическую природу.

На рассматриваемом  этапе развития налогового права виды поступлений в казну государства различались только в зависимости от внутреннего или внешнего источника таких поступлений. Исходя из указанного критерия они делятся на фискальные платежи с собственного населения и контрибуции с населения поверженных в войне государств (в литературе такой фискальный платёж называют налогом с побеждённых).¹

Русский финансист П.П. Гензель характеризовал налоговые  системы этого периода следующим  образом: «Были прекрасно известны технические приёмы обложения, разнообразные кадастры и уточнённые способы взыскания, но, тем не менее, у народов древности податные системы есть признак рабства или следствие деспотизма».²

Законодательный акт  о том или ином налоге (в случае если таковой вообще принимается) формально-юридически фиксирует «естественное» право властелина на изъятие определённой части собственности своих поданных «по случаю возникшей необходимости». Это право основано, как правило, на абсолютной власти главы государства над своими поданными и не нуждается в специальном общенаучном или теоретическом обосновании. Оно вытекает из «богоизбранности монарха (властелина)», поэтому как пишет английский историк А. Порки, «подданных королевства извещают о новой фискальной обязанности как о явлении природы – бесстрастном, неоспоримом и неминуемом».  

2. Второй этап развития  налогообложения характеризуется  его качественным изменением  - акты о налогообложении выражают  обеспечение защиты и признания  прав, а так же учёт интересов  не только государства, но и  фискальнообязанных лиц отдельных классов и слоёв общества. Таким образом, принцип общеобязательности налогообложения сохраняется, но на место безусловности постепенно приходят принципы законности, соблюдения прав налогоплательщиков, затем и принцип соразмерности налогового бремени, а значит и принцип справедливости налогообложения.³ 

Переломным моментом, означающим смену этапов в каждой конкретной стране, становится исторический период или событие, когда объективно ограничивается абсолютная власть главы  государства, т.е. исторический период, в который существенно меняется мера свободы людей. Именно в этот исторический момент и произошло усиление правовой составляющей налогообложения.

На этом этапе государство  в лице его главы уже не может  просто изымать собственность без всяких объяснений на праве сильного – «низы не захотят».

Вследствие этого на переходном этапе возникает острая необходимость в развитии «налоговой идеологии». Для целей обеспечения  эффективного сбора налогов, с одной  стороны, и поддержания социально-экономического порядка во встревоженном либеральными изменениями государстве и обществе – с другой. Государству необходимо обосновать для плательщика налога (т.е. лица, лишаемого части своего имущества) целесообразность и даже полезность для лица такого изъятия его собственности в пользу государства.

Поэтому, если «до XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер и серьёзных теоретических работ в этой области не было»⁴ (в них не было необходимости), то в этот переходный период и начинают формироваться основные (первые) общенаучные теории о налогообложении (в рамках общественных и экономических наук), появляется доктрина налогового права.

В этот период либеральных  ценностей и идей, период возникновения  демократических принципов либеральной (раннебуржуазной) наукой и общественными деятелями выдвигаются такие общие теории возникновения и природы налогообложения, как:

1. Теория «общественного» и «публичного» договора. Эта теория бала сформулирована в работах раннебуржуазных мыслителей: Б. Спинозы, Г. Гроция, Т. Гоббса, Ж.-Ж. Руссо и др. В России популяризатором этой теории бал А.Н. Радищев. В этой теории проблема возникновения налогообложения рассматривается сквозь призму природы государства. Налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Вместе с тем в конечном счете этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно. С этой теорией тесно связана развившаяся на её базе атомистическая теория;
2. Атомистическая теория. Основные аспекты этой теории были сформированы во Франции в эпоху просвещения (Ш.Л. Монтескье, С.П. де Вобана). Сторонники атомистической теории рассматривали налоги как плату за оказываемые им государством услуги, как реальные, так и абстрактные, как, например, «спокойствие за охрану своего от посягательств имущества». То есть налогообложение рассматривалось «в качестве платы за право жить в цивилизованном обществе». Продолжение этих идей находятся и в других двух теориях: наслаждения и страхования;
3. Теория наслаждения и удобств. Эта теория бала сформулирована швейцарским историком и экономистом Ж. Симондом де Сисмонди (1777 – 1842) в работе «Новые начала политэкономии, или О богатстве в его отношении к народонаселению» (опубликованной в 1819г.). согласно этой теории налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые от общества наслаждения и удобства. С помощью налогов гражданин покупает не что иное, как удобства в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д.;
4. Теории страхования (теория налога как страховой премии). Эта теория была сформулирована в Трактате о налогах и сборах В. Петти (1623 – 1687), а затем дополнена английским экономистом Д.Р. Мак-Куллохом (1789 – 1864) и французским государственным деятелем А. Тьером (1797 - 1877). В соответствии с этой теорией налоги являются страховым платежом, уплачиваемым налогоплательщиками государству на случай наступления какого-либо риска. При этом, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению общественного порядка и защиты собственности – своего рода сборы на содержание охраны;
5. Теория о налоге как об общественной жертве. Эта теория была сформулирована Б.Г. Мильгаузеном. Она отсылала представителей идеи о естественной природе и общественном благе в раннебуржуазной либеральной науке к факту принудительности как основному признаку налоговых платежей: «налогами и податями именуются пожертвования подданных своему государству».

В последствии по мере развития буржуазного общества необходимость  налогообложения как института и его всеобъемлющее благо для общества считаются уже доказанными, и на первое место (прежде всего, в капиталистических индустриально развитых странах) выходит проблема общих теорий – теории налогового управления.⁵

 

Глава II. Классическая школа

2.1. История возникновения классической школы

Школа носит название "классической" за подлинно научный  характер её концептуальных построений и методологии исследования, за объективный  анализ закономерностей развития товарного  хозяйства и включение в объект исследований сферы производства.

 Классическая школа возникла в Англии и Франции в конце XVII – начале XVIII вв. и в своём развитии прошла четыре этапа.

Первый этап становление классической школы (XVII – начало XVIII в.) включил разработки У. Петти, П. Буагильбера, школы физиократов, которые занялись поиском богатства в сфере производства, исследованием функционирования простого товарного хозяйства и выдвинули трудовую теорию стоимости.

Второй этап развития классической школы (последняя треть XVIII в.) связан с произведениями А. Смита, который занялся разработкой проблем воспроизводства и экономических знаков функционирования рыночного хозяйства, сформировал категориальный аппарат политической экономии, заложил основы современной микроэкономики, макроэкономики и интерэкономики.

Третий этап эволюции классической школы (первая половина XIX в.) включает разработки последователей А. Смита, которые занялись переосмыслением и обогащением его идей, исследованием многообразных проблем функционирования рыночной экономики. Среди них: французы Ж.Сэй, Ф. Бастиа, С. Сисмонди, англичане Д. Рикардо, Т. Мальтус, Н. Сениор, американец Г. Кэрри и др.

Четвёртый этап, завершающий этап развития классической школы     (XIX в.) охватывает разработки Дж. С. Милля, завершившего теоретическое обобщение проблем формирования понятийного аппарата экономической науки.⁶

2.2. Основоположники классической школы и их взгляды на налогообложение

Под влиянием общественно-политических и исторических процессов, произошедших в обществе, государстве и экономике, изменился характер налоговых отношений. Эти изменения предопределили необходимость систематического исследования проблем налогообложения. Бурное развитие такого исследования началось с XVII в., когда стали систематически заниматься исследованием в области налогообложения. В результате обоснования практики налогообложения возникли различные концептуальные модели налоговых систем, которые также называются налоговыми теориями.

Основоположником классической политической экономии является Уильям Петти (1623 – 1687). Он вырос в семье мелкого ремесленника, прошел путь от юнги до землевладельца, был доктором физики, профессором анатомии, профессором музыки, крупным землевладельцем, теоретиком.

Среди его произведений: «Трактат о налогах и сборах» (1662г.), «Слово мудрым» (1664г.), «Политическая анатомия Ирландии» (1672г.), «Политическая арифметика» (1676г.), «Разное о деньгах» (1682г.).

Петти стоял на позициях меркантилизма и занимался вопросами  экономической политики. Он развил теорию торгового баланса, выступил за использование налогообложения, чтобы деньги не уходили из страны, подчеркивал преимущество косвенных налогов. Также Петти является первым автором трудовой теории стоимости, он пытался выяснить природу происхождения стоимости товара и причины, влияющие на уровень их ценности. Заложил основы теории доходов рабочих и собственников денежного капитала.

Петти, считая землю основным объектом приложения труда, рассматривал ренту, как всеобщую форму прибыли. Он отмечал, что рента является естественной формой прибыли, так как это доход от владения землёй, разница между стоимостью хлеба и издержками на его производство. Петти высказал мнение о том, что существует взаимосвязь между величинами ссудного процента и ренты с землей. Заложил основы теории денег, рассматривал деньги как товар, который выполняет роль всеобщего эквивалента.⁷

Он считал: «Богатство Англии не только деньги, но и земля, железо, лес, зерно. Богатство создается в сфере материального производства, а сфера обращения обеспечивает его распределение. Источником стоимости является труд. Богатство властителя зависит от богатства всех его подданных, так как чем богаче подданные, тем больше средств можно собрать в виде налогов».

Петти негативно относился  к порче денег, высказывался за возможность вывоза денег, считая, что запрет вывоза денег равносилен запрету на ввоз иностранных товаров.

Таким образом, правомерно называть Петти «отцом политической экономии», считать гениальным и оригинальным исследователем-экономистом.

Впервые научно обоснованное системное учение о налогах создано А.Смитом.

Адам Смит родился  в 1723г. в городе Керколди в Шотландии. Сын таможенного чиновника. Получил  образование в университетах  Глазго (с 1737 – 1740г.) и Оксфорда (с 1740 – 1746г.). В 1748г. начал читать публичные лекции по литературе и естественному праву в Эдинбурге. В 1751г. занял кафедру логики в Глазговском университете, в 1752 г. – там же кафедру нравственной философии. Крупная научная работа "Теория моральных чувств", изданная им в 1759 г., принесла ему широкую известность. Но в дальнейшем научный интерес А. Смита все более смещается к экономической науке, что было связано отчасти с активным его участием в своеобразном Глазговском клубе политической экономии, а отчасти — дружбой с философом и экономистом Давидом Юмом.