Правовой режим ареста имущества как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ. ИНСТИТУТ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА...............................................................................6

1. Сравнительные аспекты механизмов обеспечения исполнения обязательств и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов….6
2. Правовое регулирование способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов………………………………………………..7

1.3 Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения            обязанности по уплате налогов и сборов…………………………………….11

Глава 2. ДИСПОЗИТИВНЫЕ СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ.

2.1 Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов………………………………………………………..15

2.2 Поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов……………………………………………………….18

ГЛАВА 3. ИМПЕРАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ.

3.1 Правовая природа пени как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов…………………………………………………….21

3.2 Приостановления  операций  по  счетам  налогоплательщика  в  банке,  а  также  переводов  электронных  денежных  средств  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей………………………………………….24

3.3 Правовой режим ареста имущества как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога…………………………………………………26

Заключение………………………………………………………………..29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….30

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

Создание и поддержание гармоничных отношений в обществе требует не только уважения государства к правам человека, но и выполнения гражданином определенных обязанностей. Одним из условий существования развитого цивилизованного государства является закрепление на конституционном уровне обязанности уплаты законно установленных налогов и сборов.

Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью создания в Российской Федерации эффективной налоговой системы. Данная задача является одной из приоритетных для всех государств с переходной экономикой, к которым относится и Россия.

Серьезнейшей проблемой, стоящей на пути решения этой задачи в Российской Федерации и других странах СНГ, является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого - неполнота поступлений в бюджет, перебои в выплате заработной платы в бюджетной сфере, пенсий, социальных выплат. Таким образом, полное и своевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов имеет исключительно важное социальное значение, является условием поступательного развития общества и формирования цивилизованной рыночной экономики.

Для того чтобы гарантировать своевременное и полное поступление налогов и сборов, предотвращение ущерба от их несвоевременного или неполного поступления, используются различные правовые инструменты. Одним из таких инструментов является обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Степень разработанности проблемы.

До принятия Налогового Кодекса Российской Федерации такого института, как обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в налоговом законодательстве страны не существовало. На современном этапе исполнению обязанности по уплате налогов в той или иной степени уделяют внимание многие представители науки финансового права - А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.В. Гриценко, В.И. Гуреев, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, М.В.Кучеров, М.Ю. Орлов, В.Г. Пансков, Г.В. Петрова, С.Г. Пепеляев, М.Б., Н.И. Химичева, А.И. Худяков, С.Д. Цыпкин, С.Д. Шаталов, Н.А. Шевелева и др.

В рамках изучения данной проблематики были использованы работы и выводы указанных ученых в области финансового права, а также российских и зарубежных специалистов в области общей теории права. Среди них труды М.М. Агаркова, М.И. Байтина, Д.Н. Бахраха, А.А Батарина,А.А Гогина,Д.Б Занкина, Е.У Латыповой, , А.В. Малько, В.М. Манохина, Н.И. Матузова, В.В Лукьянова и др.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются финансовые правоотношения, возникающие в связи с обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Предмет исследования - нормы законодательства, регулирующие вопросы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также правоприменительная практика судов, налоговых и финансовых органов в РФ.

Целью настоящей работы является исследование теоретических основ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• выявление природы правоотношений между государством и налогоплательщиком по поводу обеспечения исполнения последним обязанности по уплате налогов или сборов;
• разработка правовой характеристики института обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, его место и роль в системе налогового права Российской Федерации;
• формирование понятия способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, классификация способов, выявление их общих особенностей;
• характеристика залога имущества, поручительства, пени, приостановлений операций по счетам и ареста имущества как способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ. ИНСТИТУТ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА.

1.1 Сравнительные аспекты механизмов обеспечения исполнения обязательств и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В настоящее время, и обеспечение исполнения обязательств в гражданском (частном) праве, и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в налоговом (публичном) праве, представляют собой институты соответственно гражданского и налогового права. При этом следует согласиться, что институт обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов был создан в налоговом праве на базе гражданско-правового института обеспечения исполнения обязательств.

Встречаемое в юридическое литературе понятие «обеспечение обязательств», как равнозначная альтернатива понятию «обеспечение исполнения обязательств», является не верным, как с точки зрения сущности самих обязательств, так и с точки зрения закрепившейся юридической терминологии. Обеспечению подлежит именно исполнение обязанным лицом, возложенной на него юридической обязанности, или, с другой стороны, использование управомоченным лицом своих прав на дозволенное ему поведение. В связи с этим именно использование термина «обеспечение исполнения обязательств» будет наиболее точно раскрывать сущность указанного института. По этим же причинам в налоговом праве также следует использовать именно термин «обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов». 1

Несмотря на некоторые сходства, механизмы обеспечения исполнения обязательств и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов имеют также существенные различия. Различия в обеспечительном воздействии мер гражданско-правовой ответственности на исполнение обязательств и мер налоговой ответственности на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. В этой связи хочется отметить, что в отличие от гражданского права, где меры гражданско-правовой ответственности обеспечивают исполнение обязательств лишь опосредованно, в финансовом праве, в частности в налоговом праве как его подотрасли, меры налоговой ответственности несут на себе гораздо большую обеспечительную нагрузку, что обусловлено, во-первых, денежным характером отношений по поводу уплаты налогов (сборов) и отношений по поводу уплаты штрафа, как меры налоговой ответственности, а, во-вторых, публичным характером самого налогового права.

На основе достижений юридической науки можно сделать  вывод, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в широком (общеправовом) смысле обеспечивается всей системой правового воздействия, которое является более широким понятием по отношению к понятию «правовое регулирование» и представляет собой взятый в единстве и многообразии весь процесс, все направления и формы влияния права на общественную (социальную) жизнь, сознание и поведение людей.

      1.2 Правовое регулирование способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В  настоящее  время  финансовая  система  России,  охватывая  общественные  отношения  по  накоплению,  перераспределению  и  использованию  финансовых  ресурсов  государства  и  муниципальных  образований,  требует  реформирования  ее  главных  компонентов,  связанных  с  формированием  бюджетов  всех  уровней  и  государственных  внебюджетных  фондов.  Поскольку  главным  источником  формирования  доходной  части  бюджетной  системы  Российской  Федерации  являются  налоги  и  сборы,  вопросы  правового  регулирования  налогообложения  относятся  к  наиболее  актуальным.2 

Налог  представляет  собой  принудительное,  ничем  не  обусловленное  отчуждение  в  пользу  государства  части  собственности  налогоплательщиков,  стремление  к  сохранению  которой  —  сильнейшая  мотивация  человека.  Наличие  подобных  диаметрально  противоположных  интересов  придает  отношениям  по  уплате  налогов  высочайшую  степень  конфликтности.  Во  избежание  привлечения  к  юридической  ответственности  за  неуплату  налогов  плательщики  должны  точно  исполнить  нормативные  предписания  государства  по  исполнению  налоговой  обязанности.3

Институт  обеспечения  исполнения  обязанности  по  уплате  налогов  и  сборов,  при  условии  его  необходимой  разработанности  как  в  науке,  так  и  в  законодательстве,  мог  бы  являться  одним  из  наиболее  действенных  инструментов  в  руках  государства  для  обеспечения  поступления  налоговых  платежей.4

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается системой налогово-правовых гарантий совершения налогоплательщиком (плательщиком сборов) действий по уплате суммы денежных средств, размер порядок и сроки уплаты которой, определяются в соответствии с установленными законом требованиями.

      Система таких налогово-правовых гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, включает в себя множество элементов, которые могут быть объединены под одним объектом, на который направлено их обеспечительное воздействие – исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. В то же время, каждый элемент системы также может рассматриваться как самостоятельная система, имеющая свой основной объект обеспечительного воздействия, а также присущие только ей цели и функции.

В  процессе  реализации  указанной  обязанности  необходимо  достижение  реального  баланса  интересов  личности,  общества  и  государства,  что  представляется  возможным  при  условии  предельно  четкого  правового  регулирования  вопросов  ее  исполнения.5

Названный  институт,  по  мнению  Е.У.  Латыповой,  представляет  собой  устойчивую  совокупность  взаимосвязанных  норм,  регулирующих  общественные  отношения  по  поводу  создания  условий  для  гарантированного  взимания  налогов  и  сборов,  восполнения  ущерба  от  их  неполной  или  несвоевременной  уплаты,  а  также  побуждения  налогоплательщика  к  точному  и  полному  исполнению  своих  обязанностей  по  уплате  налогов  и  сборов.6

Цели, которые преследует институт обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

1) Побудить налогоплательщика (плательщика сборов) к исполнению  своей обязанности по уплате  налогов (сборов) точно и в надлежащий срок;

2) Защитить интересы государства  и общества в случае неисполнения  или ненадлежащего исполнения  налогоплательщиками (плательщиками  сборов) своей обязанности по уплате налогов (сборов).

Достижение указанных целей происходит посредством реализации следующих основных функций:

1) Стимулирующая функция  проявляется в том, в случае  ненадлежащего исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов  налогоплательщик (плательщик сборов) будет вынужден нести дополнительные  лишения посредством реализации и применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

2) Компенсационная функция, которая направлена на возмещение  ущерба и нивелирование негативных  последствий, вызванные ненадлежащим  исполнением обязанности по уплате  налогов и сборов.

Существует  ряд  способов  обеспечения  исполнения  обязанности  по  уплате  налогов  и  сборов,  которые  А.С.  Нажесткин  определил  как  предусмотренные  налоговым  законодательством  правовые  средства,  направленные  на  побуждение  налогоплательщика  (плательщика  сборов)  совершить  действия  по  уплате  в  установленном  законом  размере,  порядке  и  сроке,  суммы  денежных  средств,  а  также  на  защиту  интересов  государства  и  общества  в  случае  не совершения  таких  действий.7

К  данным  способам  относятся:

1.  Залог;

2.  Поручительство;

3.  Пеня;

4.  Приостановления  операций  по  счетам  налогоплательщика  в  банке,  а  также  переводов  электронных  денежных  средств  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей;

5.  Арест  имущества.

Указанные  меры  обеспечения  имеют  односторонний  характер  и  применяются  на  основании  властного  решения  налогового  органа  только  тогда,  когда  налоговое  правонарушение  фактически  совершено  (так  называемые  крайние  меры).8