Понятие налога. Элементы налога

Таким образом, в отношении  наземных транспортных средств указанные  выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

Государственной регистрации  в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него. Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в реестре арендованных судов – фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации).

Таким образом, в отношении  воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона (30 июля 2002 года), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой  доверенности. При этом лица, на которых  зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган  по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных  транспортных средств.

Во всех остальных случаях  налог платит владелец транспортного  средства, на которого оно зарегистрировано.

Документами, подтверждающими  приобретение транспортных средств, могут  являться:

договор купли-продажи;

• справка-счет;
• документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими  передачу транспортных средств, могут  являться:

• расписка в получении транспортных средств;
• документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими  передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

• доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
• копия доверенности, заверенная нотариусом.

 

1. 3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются транспортные средства. В главе 28 Налогового кодекса РФ под транспортными средствами понимаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из данного определения, транспортные средства можно подразделить на:

• наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
• водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства;
• воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства.

Некоторые транспортные средства не подлежат налогообложению. К ним  относятся:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

1. 4. Налоговая база

Согласно статье 359 Налогового кодекса  РФ налоговая база для расчета транспортного налога определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

Если организация имеет несколько  транспортных средств, относящихся  к первой и ко второй группе, то налог  необходимо считать по каждому транспортному  средству.

Если на балансе предприятия  числится несколько транспортных средств, относящихся к третьей группе, то при расчете налога нужно их количество умножить на ставку, установленную региональным законом для такого транспорта.

1. 5. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой  вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства, одну регистровую тонну  транспортного средства или единицу  транспортного средства.

Налоговые ставки представлены в следующей таблице. (Таблица 1.).

Таблица 1.

Налоговые ставки транспортного налога

 

Наименование объекта  налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с  мощностью  двигателя  (с каждой лошадиной  силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 7   10   15   30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	2 4   10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10 20
Грузовые автомобили с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5 8   10   13   17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной  силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5 10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с  мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	10 20
Яхты  и  другие  парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с  каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20   40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	25 50
Самолеты, вертолеты  и  иные  воздушные  суда,  имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Несамоходные (буксируемые) суда, для  которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой  вместимости)	20
Другие водные и  воздушные  транспортные средства, не имеющие двигателей (с  единицы транспортного средства)	200

 

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  Российской Федерации, но не более чем  в пять раз. Например, предельная ставка для легковых автомобилей с мощностью  двигателя до 100 лошадиных сил  – 5 рублей за каждую лошадиную силу. Это значит, что в регионах аналогичная  ставка может колебаться в пределах от 1 рубля (5руб. : 5) до 25 руб. (5 руб. ´ 5).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного  использования транспортных средств. [«Главбух», 2002 - № 15. с. 66-77.]

1. 6. Порядок исчисления  налога

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму  налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, если иное не предусмотрено  статьей 362 Налогового кодекса РФ, исчисляется  в отношении каждого транспортного  средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

В случае если в технической  документации на транспортное средство мощность двигателя указана в  метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения  мощности двигателя, выраженного в  кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л. с.). [Физические величины: справочник / А.П.Бабичев, Н.А. Бабушкина, А. М. Братковский и др. – М.: Энергоатомиздат, 1991. – 1232 с.]

Округление производится с точностью до 2-го знака после  запятой. Например, у предприятия  находится в собственности транспортное средство –  катер, мощность двигателя  которого в метрических единицах мощности составляет 155,0 кВт. Для расчета  налога переводим мощность в лошадиные  силы: 155,0 ´ 1,35962 = 210,74 л.с. [Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2003 - № 6-7.]

Так как в течение года количество транспортных средств, принадлежащих  организации или физическому  лицу, может меняться, то в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра  и т.д.) в течение налогового периода  необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

коэффициент =

количество месяцев, в  течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию

: 12 месяцев

А затем, чтобы рассчитать сам налог, нужно воспользоваться  следующей формулой:

количество лошадиных  сил или регистровые тонны  или единица транспортного средства

´

ставка налога

´

коэффициент    =

сумма налога

 

В расчет должны входить  и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или  снято с регистрации. При этом не важно, когда проходила регистрация: в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован  и снят с регистрации в течение  одного месяца, то этот месяц считается  как один.

 

 

1.7. Налоговый период,  порядок и сроки уплаты налога

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса РФ налоговым  периодом начисления и уплаты транспортного  налога признается календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации.

Местом нахождения транспортных средств в целях закона признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для транспортных средств, не указанных в пункте 2 «а» - место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества. 

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в  срок, установленный законами субъектов  Российской Федерации, т.е. не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

В отличие от организаций  физические лица, в том числе и  индивидуальные предприниматели, сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый  орган по месту регистрации транспортного  средства. А затем налоговая инспекция  сообщает физическому лицу сумму  налога. Сделать это она обязана  не позднее 1 июня того года, за который  уплачивается налог (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление (см. приложение). В нем указываются  размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое  уведомление передается физическому  лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения  прибыли будут подтверждены. А если налогоплательщик уклоняется от получения такого уведомления, то налоговая инспекция должна направить его по почте заказным письмом. Это письмо считается полученным через шесть дней с даты отправления. Такой порядок установлен статьей 52 Налогового кодекса РФ. [Смирнова Л. Б.Транспортный налог: порядок расчета и уплаты. // «Главбух», 2003 - № 2. С. 40 – 46.]