Налоговый кодекс
Российской Федерации определяет понятие
«объект налогообложения» так: «Объект
налогообложения - реализация товаров
(работ, услуг), имущество, прибыль, доход,
расход или иное обстоятельство, имеющее
стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого законодательство о налогах
и сборах связывает возникновение у налогоплательщика
обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части
первой НК РФ).
Однако это определение
недостаточно четкое. Например, нельзя
согласиться с тем, что обязанность по
уплате налога возникает в связи с наличием
стоимости реализованных товаров. Такая
обязанность возникает в случае реализации
товаров, а их стоимость является основой
для исчисления налоговой базы.
Обязанности участников
правовых отношений возникают в силу определенных
законодательством юридических фактов
(событий, действий, состояний). Сама по
себе стоимость товаров (работ, услуг)
не может вызвать возникновение обязанности.
Смысл определения, данного в Налоговом
кодексе Российской Федерации в том, что
объектом налогообложения является фактическое основание
экономического характера, с которым законодательство
связывает возникновение обязанности
по уплате налога.
Причина допущенной
неточности в том, что законодатель не
выделил в качестве отдельного, самостоятельного
элемента налогового обязательства предмет
налогообложения, а признаки предмета
налогообложения придал объекту.
Термин «предмет
налогового обложения» обозначает признаки
фактического (не юридического) характера,
которые обосновывают взимание соответствующего
налога.
Например, объектом
налога на землю является право собственности
на земельный участок, а не земельный участок
непосредственно (он — предмет налогообложения).
Сам по себе земельный участок — предмет
материального мира — не порождает никаких
налоговых последствий. Эти последствия
порождает определенное состояние субъекта
по отношению к предмету налогообложения,
в данном случае — собственность.
Практическое значение
данного утверждения можно продемонстрировать
на следующем примере.
Если налогоплательщик
не указывает в своей декларации факт
собственности на то или иное имущество,
есть основания квалифицировать такие
действия как сокрытие (неучет) объекта
налогообложения, хотя бы налогоплательщик
и пользовался этим имуществом открыто.
Необходимость четко
разделить понятия «объект налогообложения»
и «предмет налогообложения» вызвана
также и тем, что существует потребность
вычленить среди прочих сходных предметов
материального мира именно тот, с которым
законодатель связывает налоговые последствия.
Различие объекта
и предмета налогообложения наиболее
рельефно просматривается в налогах на
имущество. Однако и при налогообложении
доходов эти понятия различаются. Доход
может быть получен в различных формах
(денежные средства в национальной и иностранной
валюте, имущество, безвозмездные услуги
и пр.). Неучет этих форм приводит к использованию
различных лазеек для уклонения от налогообложения.
Например, доходом
можно считать не только поступления в
денежной или натуральной форме, но и льготы,
привилегии, не связанные с передачей
денег или имущества. В ряде стран доля
косвенных выплат, льгот, компенсаций
и привилегий в структуре личных доходов
весьма велика.
Законодательство
может предусматривать налогообложение
привилегий и благ, получение которых
в обычных условиях потребовало бы от
плательщика дополнительных затрат (предоставления
автотранспорта для личных нужд за счет
средств предприятия, беспроцентных ссуд
или займов по льготным ставкам и т.п.).7
Каждый налог имеет
самостоятельный объект обложения. Объекты
всех налогов — как федеральных, так региональных
и местных — определяются исключительно
федеральным законодателем. Это одна из
гарантий недопущения многократного налогообложения,
когда один и тот же объект облагается
несколькими налогами одновременно.
4. Налоговый
период и налоговая ставка
Налоговый период — срок, в течение которого
завершается процесс формирования налоговой
базы, окончательно определяется размер
налогового обязательства.
Налоговый кодекс Российской Федерации
определяет налоговый период как календарный
год или иной период применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате (ст. 55 части первой
НКРФ).
Во-первых, необходимость этого элемента состава
налога определяется тем, что многим объектам
налогообложения (получение прибыли, дохода,
реализация товаров и т.п.) свойственна
протяженность во времени, повторяемость.
В целях определения соответствующего
результата необходимо периодически подводить
итог. Для разовых налогов (например, налога
с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения) налоговый период не устанавливается.
Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с
проблемой однократности налогообложения.
В соответствии с принципом недопущения
двойного налогообложения один и тот же
объект может облагаться налогом одного
вида только один раз за определенный
законом период налогообложения.8
Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных
или промежуточных), составления отчетности
и представления ее в налоговый орган.
В ряде случаев налоговый и отчетный периоды
могут совпадать.
Например, при уплате налога на добавленную
стоимость малыми предприятиями налоговый
и отчетный периоды равны трем месяцам,
т.е. одному кварталу.
Отчетность может представляться несколько
раз в течение одного налогового периода.
Это вызвано, как правило, потребностью
равномерного внесения налога в бюджет,
что не всегда может быть обеспечено уплатой
авансовых платежей, рассчитанных на основе
какого-либо допущения или предположения.
НК РФ определяет, что налоговый период
может состоять из одного или нескольких
отчетных периодов, по итогам которых
уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст.
55). Налог, рассчитанный по итогам отчетного
периода, не совпадающего с налоговым
периодом, является промежуточным платежом.9
Нечеткость в определении налогового
периода может послужить причиной серьезных
нарушений прав налогоплательщиков.
То же можно сказать и в отношении объекта
налога на прибыль предприятий, анализируя
содержание Закона. Однако отсутствие
прямого указания на налоговый период
позволяет налоговым органам усматривать
сокрытие (занижение) прибыли не только
в отчетных документах по итогам работы
за год, но и в квартальной и полугодовой
отчетности, что не соответствует Закону.
В данном случае налицо смешение понятий
налогового и отчетного периодов.
По итогам каждого налогового периода
налогоплательщики на основе регистров
бухгалтерского учета и иных документов
исчисляют налоговую базу. При этом существует
проблема соотнесения полученных или
уплаченных налогоплательщиком сумм с
тем или иным налоговым периодом.
Эта проблема решается установлением
конкретного метода учета базы налогообложения.
Ставка налога (норма налогового
обложения) - размер налога, приходящийся
на единицу налогообложения. Установление
налоговых ставок является универсальным
инструментом государственного регулирования
экономики.
Налоговая ставка — это величина
налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы.
Налоговые ставки по федеральным
налогам и размеры сборов по федеральным
сборам устанавливаются НК РФ. В случаях,
указанных в НК РФ, ставки федеральных
налогов и размеры сборов могут устанавливаться
Правительством РФ в порядке и пределах,
определенных Налоговым кодексом.
Налоговые ставки по региональным
и местным налогам устанавливаются соответственно
законами субъектов РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов местного
самоуправления в пределах, установленных
НК РФ.
В теории налогообложения выделяются
следующие виды налоговых ставок:
- равные ставки – они соответствуют
равному методу налогообложения, при котором
для каждого налогоплательщика устанавливается
равная сумма налога. Фактически в данном
случае сумма налога (налоговый оклад)
и налоговая ставка совпадают;
- тождественные (твердые) – т.е.
на каждую единицу налога определен абсолютный
размер налога, зафиксированный в денежном
выражении;
- процентные (долевые) - устанавливаются
в процентах от единицы налогообложения,
например 12% с каждого рубля дохода физического
лица.10
В зависимости от изменения
размера налогооблагаемой базы налоговые
ставки могут изменяться или оставаться
неизменными, соответственно ставки бывают:
- Пропорциональные - не изменяются
при изменении размера налогооблагаемой
базы, т. е. процент ставки фиксирован.
- Прогрессивные ставки резко
(нелинейно) увеличиваются с ростом базы
налога.
- Регрессивные (дегрессные)
ставки уменьшаются по мере увеличения
налогооблагаемой базы.
Применение нескольких видов
ставок при обложении каких-либо объектов
налогом одного вида носит наименование смешанного метода
обложения.
5. Порядок исчисления
налога
Налогоплательщик самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащую уплате
за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах, обязанность по исчислению
суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или налогового агента.
В случае если обязанность по исчислению
суммы налога возлагается на налоговый
орган, не позднее 30 дней до наступления
срока платежа налоговый орган направляет
налогоплательщику налоговое уведомление.
В налоговом уведомлении должны быть указаны
размер налога, подлежащего уплате, расчет
налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Форма налогового уведомления устанавливается
федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов. Налоговое
уведомление может быть передано руководителю
организации (ее законному или уполномоченному
представителю) или физическому лицу (его
законному или уполномоченному представителю)
лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату его получения.
В случае, если указанными способами налоговое
уведомление вручить невозможно, это уведомление
направляется по почте заказным письмом.
Налоговое уведомление считается полученным
по истечении шести дней с даты направления
заказного письма.11
Сумма исчисленного налога
на имущество физических лиц определяется
в полных рублях. Лица, имеющие право на
льготы, указанные в Законе, самостоятельно
представляют необходимые документы в
налоговые органы.
Налог на строения, помещения
и сооружения исчисляется на основании
данных об их инвентаризационной стоимости
по состоянию на 1 января каждого года,
представляемых органами коммунального
хозяйства, а в случае, если таковая не
определялась, по стоимости, определяемой
для расчета суммы по государственному
обязательному страхованию этих строений,
помещений и сооружений.
За строения, помещения и сооружения,
находящиеся в общей долевой
собственности нескольких собственников,
налог уплачивается каждым из собственников
соразмерно их доле в этих строениях, помещениях
и сооружениях.
Налог на транспортные средства исчисляется
по состоянию на 1 января того года, за
который начисляются платежи, на основании
сведений, ежегодно представляемых в налоговые
органы государственными инспекциями
по маломерным судам и другими организациями,
осуществляющими регистрацию транспортных
средств.12
Органы коммунального хозяйства,
осуществляющие оценку строений, помещений
и сооружений, а также государственные
инспекции по маломерным судам и другие
организации, осуществляющие регистрацию
транспортных средств, обязаны по требованию
налоговых органов представлять сведения,
необходимые для исчисления налогов на
имущество физических лиц в сроки, установленные
налоговыми органами. За непредставление
данных, необходимых для исчисления налоговых
платежей, на должностных лиц этих организаций
налагается штраф в размере пятикратной
установленной законом минимальной месячной
оплаты труда.
Данные, необходимые для исчисления
налоговых платежей, представляются налоговым
органам бесплатно.
По новым строениям, помещениям
и сооружениям, а также по приобретенным
транспортным средствам налог уплачивается
с начала года, следующего за их возведением
или приобретением.
За транспортное средство, находящееся
в собственности нескольких физических
лиц, налог взимается с того лица, на имя
которого зарегистрировано это транспортное
средство.
За строение, помещение и сооружение,
перешедшее по наследству, налог взимается
с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного
разрушения строения, помещения, сооружения
или транспортного средства взимание
налога прекращается начиная с месяца,
в котором они были уничтожены или полностью
разрушены.
При переходе права собственности на
строение, помещение, сооружение или транспортное
средство от одного собственника к другому
в течение календарного года налог уплачивается
первоначальным собственником с 1 января
этого года до начала того месяца, в котором
он утратил право собственности на указанное
имущество, а новым собственником начиная
с месяца, в котором у последнего возникло
право собственности.
При возникновении права на
льготу в течение календарного года перерасчет
налога производится с месяца, в котором
возникло это право.
Лица, своевременно не привлеченные
к уплате налога, уплачивают его не более
чем за три предыдущих года.
Пересмотр неправильно произведенного
налогообложения допускается не более
чем за три предыдущих года.