Отчёт по практике в ИФНС

При проведении камеральной налоговой  проверки по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган  вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с  налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной  группе налогоплательщиков в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, в  том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.

Необходимые пояснения и документы  по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный  участник этой группы.

3.3 Порядок составления и форму акта выездной налоговой проверки;

Порядок составления  акта выездной налоговой проверки регламентируется частью 1 статьи 100 НК РФ ” Оформление результатов налоговой проверки”

1. По результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев  со дня составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой  проверки по установленной форме  в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.

По  результатам выездной налоговой  проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.

2. Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении  налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков акт  налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и ответственным участником  этой группы (его представителем).

Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт  делается соответствующая запись в  акте налоговой проверки.

3. В акте налоговой проверки  указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество  проверяемого лица (участников консолидированной  группы налогоплательщиков). В случае  проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7) период, за который проведена  проверка;

8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;

9) даты начала и окончания налоговой  проверки;

10) адрес места нахождения организации  (участников консолидированной группы  налогоплательщиков) или места жительства  физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о  налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи настоящего  Кодекса, в случае если настоящим  Кодексом предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

3.1. К акту налоговой проверки  прилагаются документы, подтверждающие  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки. При этом документы,  полученные от лица, в отношении  которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.  Документы, содержащие не подлежащие  разглашению налоговым органом  сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую  законом тайну третьих лиц,  а также персональные данные  физических лиц, прилагаются в  виде заверенных налоговым органом  выписок.

4. Форма и требования к составлению  акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов.

5. Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При проведении налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков акт налоговой  проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные  возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня  получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной  группы налогоплательщиков вправе приложить  к письменным возражениям или  в согласованный срок передать в  налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

3.4 Порядок составления и форму акта камеральной налоговой проверки;

От результатов проведенной  камеральной налоговой проверки зависит порядок ее завершения и  оформления. Если налоговый орган  не выявил в декларации ошибок или  противоречивых сведений, а также  не установил наличие состава  налогового правонарушения в действиях  налогоплательщика, на этом проверка заканчивается.

Если налоговый орган  после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при  отсутствии пояснений налогоплательщика  установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения  законодательства о налогах и  сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт  камеральной налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Акт налоговой проверки оформляется по утвержденной Приказом ФНС России N САЭ-3-06/892@ форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Он подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась (его представителем). В случае отказа лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки вручается  лицу, в отношении которого она  проводилась, или его представителю  под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В том случае, когда лицо, в отношении которого проводилась  проверка, или его представитель  уклоняются от получения акта налоговой  проверки, этот факт фиксируется в  нем. Затем акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом  по месту нахождения учреждения (обособленного  подразделения). В случае его направления  по почте заказным письмом датой  вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Согласно п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки должна содержаться следующая информация:

- дата составления акта  налоговой проверки;

- полное и сокращенное  наименование учреждения либо  фамилия, имя, отчество проверяемого  лица;

- фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, с указанием  их должности и наименования  налогового органа, который они  представляют;

- дата представления в  налоговый орган налоговой декларации  и иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

- перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

- период проведения проверки;

- наименование налога, в  отношении которого проводилась  проверка;

- даты начала и окончания  налоговой проверки;

- адрес места нахождения  учреждения или места жительства  физического лица;

- сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

- документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

- выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, в случае если им предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой  проверки, а также с выводами и  предложениями проверяющих учреждение вправе в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки представить  в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом  или по его отдельным положениям, подтвердив обоснованность своей позиции  соответствующими документами.

Руководитель налогового органа рассматривает выявленные нарушения  законодательства о налогах и  сборах, отраженные в акте налоговой  проверки и других материалах налоговой  проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту. Решение по ним принимается  в течение 10 дней со дня истечения  срока представления учреждением  письменных возражений по акту камеральной  налоговой проверки (в течение 15 дней со дня получения акта налоговой  проверки).

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение:

- о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

Решение должно быть вручено  лицу, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представителю), в течение пяти дней после дня  его вынесения (п. п. 7 и 9 ст. 101 Кодекса).

Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа по камеральной проверке. Он может  подать апелляционную жалобу в вышестоящий  налоговый орган (ст. 101.2 НК РФ)

3.5 Порядок принятия решения по результатам налоговой проверки;

Порядок принятия решения  по результатам налоговой проверки регулируется регламентируется частью 1 статьи 101 НК РФ “Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки”

1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о  времени и месте рассмотрения  материалов налоговой проверки  лицо, в отношении которого проводилась  эта проверка. При проведении  налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков извещение  о времени и месте рассмотрения  материалов налоговой проверки  направляется ответственному участнику  этой группы, который признается  проверяемым лицом в целях  настоящей статьи.

(в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, вправе участвовать  в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка, вправе до вынесения  предусмотренного пунктом 7 настоящей  статьи решения знакомиться со всеми  материалами дела, включая материалы  дополнительных мероприятий налогового контроля. При проведении налоговой  проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.