Основы налоговой системы в РФ

При этом с 1 января по 31 декабря 2014 года акциз на бензин, не соответствующий третьему-пятому классам, составит 10,100 тысячи рублей за тонну, с 1 января по 31 декабря 2015 года — 13,332 тысячи рубля.

Акциз на бензин класса "Евро-3" в 2013 году составит 9,750 тысячи рублей за тонну, в 2014 году — 10,725 тысячи рублей, в 2015 году — 12,879 тысячи рублей.

Акциз на прямогонный бензин в 2013 году составит 10,229 тысячи рублей, в 2014 году — 11,252 тысячи рубля, в 2015 году — 13,502 тысячи рублей.

На дизельное топливо, не соответствующее третьему-пятому классам, а также на дизельное топливо третьего класса акциз в 2013 году составит 5,860 тысячи рублей за тонну, в 2014 году — 6,446 тысячи рублей, в 2015 году — 7,735 тысячи рублей.

Акцизы на спирт и алкоголь

Законопроектом предусмотрены  нулевые ставки акцизов на этиловый спирт, который реализуется производителям парфюмерно-косметической продукции, а также на спиртосодержащую продукцию бытовой химии или парфюмерно-косметическую продукцию в аэрозольной упаковке.

На остальную спиртосодержащую продукцию ставка на 2013 год составит 320 рублей за литр чистого спирта, на 2014 год — 400 рублей, на 2015 год — 500 рублей.

Ставка акциза на спирт, реализуемый организациями, не уплачивающими авансовый платеж акциза, в 2013 году останется на уровне 59 рублей за литр, в 2014 году составит 74 рубля, в 2015 году — 93 рубля.

Ставка на алкоголь крепостью более 9% составит в 2013 году 400 рублей за литр чистого спирта, в 2014 году — 500 рублей, в 2015 году — 600 рублей. На алкоголь крепостью до 9% в 2013 году акциз составит 320 рублей, в 2014 году — 400 рублей, в 2015 году — 500 рублей.

Ставка на виноградные и фруктовые вина в 2013 году составит 7 рублей за литр, в 2014 году — 8 рублей, в 2015 году — 9 рублей. Акциз на игристые вина в 2013 году будет в размере 24 рубля за литр, в 2014 году — 25 рублей за литр, в 2015 году — 26 рублей.

На пиво крепостью до 0,5% на все три года устанавливается нулевая ставка акциза. На пиво крепостью от 0,5% до 8,6% ставка составит в 2013 году 15 рублей за литр, в 2014 году — 18 рублей, в 2015 году — 20 рублей. На крепкое пиво с долей спирта свыше 8,6% ставка акциза составит в 2013 году 26 рублей, в 2014 году — 31 рубль, в 2015 году — 37 рублей.

Акцизы на табак

Табак будет облагаться акцизом, как прежде и предполагалось, в 2013 году по ставке 1 тысяча рублей за 1 килограмм, в 2014 году — 1,5 тысячи рублей, в 2015 году — 1,8 тысячи рублей.

Сигареты и папиросы в 2013 году будут облагаться по ставке 550 рублей за 1 тысячу штук плюс 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей. В 2014 году ставка акциза составит 800 рублей плюс 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,04 тысячи рублей. В 2015 году — 960 рублей плюс 9% расчетной стоимости, но не менее 1,25 тысячи рублей.

На сигары в 2013 году ставка акциза составит 58 рублей за одну штуку, в 2014 году — 85 рублей, в 2015 году — 128 рублей.

Акциз на сигариллы, биди, кретек составит в 2013 году 870 рублей за 1 тысячу штук, в 2014 году — 1,28 тысячи рублей, в 2015 году — 1,92 тысячи рублей.

Акцизы на автомобили и моторные масла

Для автомобилей мощностью  до 90 лошадиных сил на три года сохраняется нулевая ставка акциза.

Для машин мощностью от 90 до 150 лошадиных сил в 2013 году ставка составит 31 рубль за одну лошадиную силу, в 2014 году — 34 рубля, в 2015 году — 37 рублей. Для легковых автомобилей и мотоциклов мощностью свыше 150 лошадиных сил — 302 рубля, 332 рубля, и 365 рублей соответственно.

На моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей в 2013 году сохранится акциз в размере 7,509 тысячи рублей за тонну, в 2014 году — 8,26 тысячи рублей, в 2015 году — 9,086 тысячи рублей.

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза (Налоговый Кодекс РФ, ст. 194)

1. Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при  ввозе на территорию Российской  Федерации), в отношении которых  установлены твердые (специфические)  налоговые ставки, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

2. Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, определенной  в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

3. Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма,  полученная в результате сложения  сумм акциза, исчисленных как  произведение твердой (специфической)  налоговой ставки и объема  реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой  ставке процентная доля максимальной  розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении  операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии  с настоящей главой объектом  налогообложения, представляет собой  сумму, полученную в результате  сложения сумм акциза, исчисленных  в соответствии с пунктами 1 и  2 настоящей статьи для каждого  вида подакцизного товара, облагаемых  акцизом по разным налоговым  ставкам. Общая сумма акциза  при совершении операций с  подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми  в соответствии с настоящей  главой объектом налогообложения,  определяется отдельно от суммы  акциза по другим подакцизным  товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным  товарам исчисляется по итогам  каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации  подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду,  а также с учетом всех изменений,  увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на  территорию Российской Федерации  нескольких видов подакцизных  товаров, облагаемых акцизом по  разным налоговым ставкам, представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм акциза, исчисленных  для каждого вида этих товаров  в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

7. Если налогоплательщик не ведет  раздельного учета налоговой  базы в отношении подакцизных  товаров, указанных в пункте 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма  акциза по подакцизным товарам  определяется исходя из максимальной  из применяемых налогоплательщиком  налоговой ставки от единой  налоговой базы, определенной по  всем облагаемым акцизом операциям.

8. Организации, осуществляющие на  территории Российской Федерации  производство алкогольной продукции  (за исключением вин, фруктовых  вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В целях настоящей главы под  авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной  и (или) спиртосодержащей продукции  до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или  до совершения операции, предусмотренной  подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. При этом в целях настоящей  статьи дата приобретения (закупки) этилового  спирта определяется как дата его  отгрузки продавцом.

Размер  авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого  в структуре одной организации  для дальнейшего производства алкогольной  и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том  числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении  алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом  за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого  у каждого продавца, и (или) при  совершении операций, предусмотренных  подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Уплата  авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые  установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

Акцизные льготы:

Право на налоговые льготы по акцизам имеют, как и в случае с НДС, индивидуальные предприниматели  и иные физические лица, перемещающие товары через таможенную границу  Российской Федерации.         Операции, освобождаемые  от налогообложения акцизами Перечень операций, освобождаемых от налогообложения акцизами, приведен в статье 183 НК РФ. Это следующие операции:        1) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли, а также операции, являющиеся  объектами налогообложения в  соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ с  нефтепродуктами, в дальнейшем  помещенными под таможенный режим  экспорта (оприходование индивидуальным  предпринимателем, не имеющим свидетельства,  нефтепродуктов, самостоятельно произведенных  из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность  в счет оплаты услуг по производству  нефтепродуктов из давальческого  сырья и материалов; получение  нефтепродуктов индивидуальным  предпринимателем, имеющим свидетельство;  передача индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и  материалов, не имеющему свидетельства);        2) реализация нефтепродуктов.   Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при  ведении и наличии отдельного учета операций по производству и  реализации (передаче) таких подакцизных  товаров. Отметим, что налоговое  законодательство не предусматривает  четкие правила по организации и  ведению раздельного учета при  налогообложении акцизами. Во всяком случае, в настоящее время не существует ни одного нормативного документа по данному вопросу. Поэтому налогоплательщики  самостоятельно определяют порядок  ведения раздельного учета. Как  показывает практика, в ряде случаев  эта "самостоятельность" не согласовывается  с мнением налоговых органов, которые подвергают сомнению методологию  плательщика акцизов. Однако ввиду  того, что порядок ведения раздельного  учета в целях налогообложения  акцизами нормативно не установлен, то требования налоговых органов о  ведении определенных учетных регистров  не основаны на законодательстве.        Налогоплательщик освобождается  от уплаты акциза при реализации  произведенных им подакцизных  товаров и (или) передаче подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья, помещенных под таможенный  режим экспорта, за пределы территории  Российской Федерации при представлении  в налоговый орган поручительства  банка в соответствии со статьей  74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская  гарантия) должно (должна) предусматривать  обязанность банка уплатить сумму  акциза и соответствующие пени  в случаях непредставления налогоплательщиком  документов, подтверждающих факт  экспорта подакцизных товаров  и неуплаты им акциза и (или)  пеней. Согласно статье 74 НК РФ поручительство банка оформляется в соответствии с ГК РФ договором между поручителем (банком) и налоговым органом, в  котором налогоплательщик состоит  на учете. Этот же налоговый орган  будет принимать решение о  заключении или не заключении договора поручительства. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств по договору полностью или частично (ст. 361 ГК РФ). Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства. Статьей 367 ГК РФ предусмотрены  следующие условия прекращения  действия поручительства:       1) поручительство прекращается  с прекращением обеспеченного  им обязательства, а также в  случае изменения этого обязательства,  влекущего увеличение ответственности  или иные неблагоприятные последствия  для поручителя, без согласия  последнего;       2) поручительство прекращается  с переводом на другое лицо  долга по обеспеченному поручительством  обязательству, если поручитель  не дал кредитору согласия  отвечать за нового должника;       3) поручительство прекращается, если кредитор отказался принять  надлежащее исполнение, предложенное  должником или поручителем;       4) поручительство прекращается  с окончанием указанного в  договоре поручительства срока,  на который оно дано. Если такой  срок не установлен, то поручительство  прекращается при непредъявлении  кредитором иска к поручителю  в течение года со дня наступления  исполнения обязательства. Когда  срок исполнения основного обязательства  не указан и не может быть  определен момент востребования,  поручительство прекращается, если  кредитор не предъявит иска  к поручителю в течение двух  лет со дня заключения договора  поручительства.        В качестве уполномоченных  банков могут выступать платежеспособные  коммерческие банки, в которых  у налогоплательщика открыт расчетный  и (или) валютный счет. При заключении  договора следует обращать внимание  на отсутствие у банков следующих  критериев неплатежеспособности:       - кредитная организация  на протяжении последних шести  месяцев неоднократно не удовлетворяет  требования отдельных кредиторов  по денежным обязательствам и  (или) не исполняет обязанность  по уплате обязательных платежей  в срок до трех дней с  момента наступления даты их  исполнения в связи с отсутствием  или недостаточностью денежных  средств на корреспондентских  счетах кредитной организации;       - кредитная организация  не удовлетворяет требования  отдельных кредиторов по денежным  обязательствам и (или) не исполняет  обязанность по уплате обязательных  платежей в сроки, превышающие  три дня с момента наступления  даты их удовлетворения и (или)  даты их исполнения, в связи  с отсутствием или недостаточностью  денежных средств на корреспондентских  счетах кредитной организации;       - кредитная организация  допускает абсолютное снижение  собственных средств (капитала) по  сравнению с их (его) максимальной  величиной, достигнутой за последние  двенадцать месяцев, более чем  на 20 процентов при одновременном  нарушении одного из обязательных  нормативов, установленных Банком  России;       - кредитная организация  нарушает норматив достаточности  собственных средств (капитала), установленный Банком России;       - кредитная организация  нарушает норматив текущей ликвидности  кредитной организации, установленный  Банком России, в течение последнего  месяца более чем на 10 процентов.         Банк-поручитель может  быть зарегистрирован в одном  субъекте Российской Федерации,  а организация состоять на  учете в качестве налогоплательщика  в другом регионе. Тогда налоговый  орган принимает решение о  заключении договора поручительства  с банком на основе информации, представленной налоговым органом  по месту регистрации банка  и самим банком-поручителем.        Банковскую гарантию, как и поручительство банка,  следует рассматривать в качестве  обеспечения обязательств налогоплательщика  перед налоговым органом, руководствуясь  при этом установленным ГК  РФ понятием банковской гарантии. Согласно статье 368 ГК РФ в силу  банковской гарантии банк, иное  кредитное учреждение или страховая  компания (гарант) дают по просьбе  другого лица (принципала) письменное  обязательство уплатить кредитору  принципала (бенефициару) в соответствии  с условиями даваемого гарантом  обязательства денежную сумму  по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.        Статьей 369 ГК РФ  установлено, что банковская гарантия  обеспечивает надлежащее исполнение  принципалом его обязательства  перед бенефициаром (основного обязательства). Банковская гарантия оформляется  во исполнение соглашения гаранта  с принципалом. Третий участник  правоотношений - бенефициар, которым  может быть налоговый орган,  реализует свое право путем  предъявления письменного требования  об уплате налога и сбора  гаранту.        Обязательство гаранта  перед бенефициаром по гарантии  прекращается в следующих случаях:        - после уплаты бенефициаром  суммы, на которую выдана гарантия;        - с окончанием определенного  в гарантии срока, на который  она выдана;       - при отказе бенефициара  от своих прав по гарантии  и возвращения ее гаранту;       - вследствие отказа бенефициара  от своих прав по гарантии, путем письменного заявления  об освобождении гаранта от  его обязательств.        При отсутствии поручительства  банка (банковской гарантии) налогоплательщик  обязан уплатить акциз в порядке,  предусмотренном для операций  по реализации подакцизных товаров  на территории Российской Федерации:        - в день отгрузки товаров  (в момент оприходования нефтепродуктов),вывозимых  в таможенном режиме экспорта  за пределы Российской Федерации  начислить по ним сумму акциза  по установленным налоговым ставкам  (если на данную дату с налоговым  органом не заключен договор  поручительства);       - уплатить начисленную  сумму в бюджет (если договор  поручительства не заключен до  истечения установленного законодательством  срока уплаты).        При уплате акциза  вследствие отсутствия у налогоплательщика  поручительства банка (банковской  гарантии) уплаченные суммы акциза  подлежат возмещению после представления  налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.        Таким образом, операции  по реализации подакцизных товаров  на экспорт в случае отсутствия  поручительства банка или банковской  гарантии до представления документов, подтверждающих факт этого экспорта, рассматриваются как объект налогообложения  акцизами. Суммы акциза, уплаченные  налогоплательщиками по не подлежащим  освобождению от налогообложения  операциям по вывозу за пределы  территории Российской Федерации  подакцизных товаров, подлежат  возврату.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского  государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой  системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов  Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство  прав по конкретизации налогообложения  между субъектами одного уровня), есть между субъектами Федерации, между  органами местного самоуправления).

Необходимость единства налоговой  системы в Российской Федерации  вытекает из закрепленных в Конституции  РФ гарантий единства экономического пространства, отнесения к ведению  Российской Федерации вопросов финансового  регулирования и к совместному  ведению Российской Федерации и  ее субъектов - установление общих принципов  налогообложения и сборов.

Экономические преобразования в современной  России и реформирование отношений  собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических  функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических  отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всего зависит  от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность  таких гарантий, как правило, создает  угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой  в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

Особенность реформирования экономики  в России такова, что налоги и  налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных  интересов, но и об обеспечении конституционных  прав и законных интересов каждого  налогоплательщика.

 

После детального изучения акцизов, можно добавить следующее:

Фактически, акцизное налогообложение  носит регрессивный характер, когда  налогообложение равным образом  ложится как на обеспеченные, так  и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют  асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую  часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают  значительный сдерживающий эффект на экономику. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.