Основы налоговой системы в РФ

 
Принцип стабильности 
Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложи лась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с начала нового финансового года. Именно такое правило следует установить в налоговой системе РФ при внесении соответствующих изменений и дополнений.  

Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщиков. Необходимо помнить, что смена налоговой  системы объективно повлечет за собой  резкое сокращение налоговых поступлений  в бюджет и для восстановления равновесия потребуется несколько  лет. Кроме того, по мнению многих иностранных  экспертов, частые и непредсказуемые  изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных  причин, по которым они отказываются работать в России, так как это  не позволяет произвести точный расчет экономических показателей при  инвестировании в России, что существенно  снижает и инвестиционный рейтинг. 

Принцип множественности налогов 
Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и объектов обложения должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.  
 
Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление. Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно повлечет за собой рост платежей по другому налогу. 

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов 
Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налого вых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Данное положение проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма между федеральными и региональными властями, а также органами самоуправления. В соответствии с Налоговым кодексом федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются данным Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.

Принцип однократности налогообложения 
Данный принцип означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. 

Принцип равенства и справедливости налогообложения 
В Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Участники правоотношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах. 

Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются:  
       1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;  
       2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;  
       3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации (далее — налоговые органы);  
       4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (далее — таможенные органы);  
       5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее — сборщики налогов и сборов);  
       6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее — финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;  
       7) органы государственных внебюджетных фондов;  
       8) Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения (далее — органы налоговой полиции) — при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом.      

Список  представляет собой закрытый перечень всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В число таких участников попали как налогоплательщики (плательщики сборов) и налоговые агенты, непосредственно уплачивающие налоги и сборы (в случае налоговых агентов — за других лиц), так и уполномоченные органы, осуществляющие налоговый контроль либо иначе вовлеченные в сферу налоговых правоотношений.  
       В число участников налоговых правоотношений вошли также МНС и его территориальные подразделения (налоговые органы), ГТК и его подразделения (таможенные органы).  
       Первоначально законодатель вывел из числа участников налоговых правоотношений органы налоговой полиции. Такое решение не выглядит бесспорным, хотя роль и значение налоговой полиции после введения в действие НК будут меняться. По замыслу законодателя в новых условиях налоговая полиция должна быть лишена многих полномочий, которыми она обладала с момента создания в 1993г. В частности, она должна лишиться права проводить самостоятельные налоговые проверки (допускается участие в налоговых проверках вместе с налоговыми органами по запросу последних).

В то же время органы налоговой полиции  в соответствии с подп.6 п.2 ст.36 НК "правомочны осуществлять иные полномочия, предусмотренные Законом РФ "О  федеральных органах налоговой  полиции", который, в свою очередь, наделяет органы налоговой полиции  полномочиями даже более широкими, чем те, которыми обладают налоговые  органы, в том числе по проведению самостоятельных налоговых проверок (включая контрольные проверки после  проверок налоговых органов).

Например, п.2 ст.11 Закона РФ "О федеральных  органах налоговой полиции" наделяет должностных лиц ФСНП правом "пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством  должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля", а и. 3 этой же статьи предоставляет ФСНП право "осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные налоговые проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок". В соответствии с этим же пунктом органы налоговой полиции в лице начальника или его заместителя вправе "принимать решения по актам проверок и применять соответствующие санкции". 

 
       Таким образом, очевидно противоречие  между замыслом законодателя  в отношении налоговой полиции  и реализацией этого замысла,  а также определенное внутреннее  несоответствие норм различных  статей НК по этой тематике. Определенные разночтения и, соответственно, разное понимание этих норм  неизбежно сохранятся до внесения  очередных изменений либо в  Кодекс, либо в упомянутый закон.  Эта тема будет еще затронута  в комментариях к ст.36 НК. Отметим  лишь, что до внесения таких  поправок практически без риска  ошибиться можно утверждать, что  налоговая полиция при определении  собственной компетенции имеет  возможность ориентироваться исключительно  на "свой" закон, тем более,  что формально это не противоречит  Кодексу, нигде прямо не ограничивающему  их компетенцию.  
       Внесенные же в настоящее время поправки расширили число участников налоговых правоотношений, введя дополнительно в число таких участников не только ФСНП и ее территориальные подразделения (органы налоговой полиции), но и органы государственных внебюджетных фондов, что само по себе никак не приблизило окончательного решения задачи разграничения полномочий между налоговыми органами, органами налоговой полиции и органами внебюджетных фондов. Дискуссионность принятого решения только подтверждается оговоркой, включающей органы налоговой полиции в число участников налоговых правоотношений лишь "при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом".  
       В перечне участников налоговых правоотношений отсутствуют банки, хотя их роль как посредников между налогоплательщиками и государством, обеспечивающих поступление налогов в бюджетную систему, а также как информаторов налоговых органов об открываемых налогоплательщиками счетах и исполнителей распоряжений налоговых органов на взыскание налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков трудно переоценить. В русле исключения банков из числа участников налоговых правоотношений лежит и исключение нарушений банками законодательства о налогах и сборах из числа налоговых правонарушений, предусмотренных гл.16 НК. Такие банковские нарушения выведены в специальную гл.18 НК и даже поименованы специальным термином "нарушения банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Права налогоплательщиков.

Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых, в соответствии с Налоговым Кодексом, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения. Налогоплательщики имеют право:

- получать от налоговых органов  по месту учета бесплатную  информацию;

- получать от Минфина РФ письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства РФ о налогах  и сборах, от финансовых органов  в субъектах РФ и органов  местного самоуправления – по  вопросам применения регионального  законодательства и муниципальных  нормативно-правовых актов о местных  налогах и сборах;

- использовать налоговые льготы;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый  кредит или инвестиционный налоговый  кредит;

- на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пени, штрафов;

- представлять свои интересы в  налоговых правоотношениях лично  либо через своего представителя;

- присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой  проверки и решении налоговых  органов, а также налоговые  уведомления и требования об  уплате налогов;

- требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения  налогового законодательства;

- не выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов  и их должностных лиц;

- обжаловать акты налоговых органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели – помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый  орган по месту учета:

- об открытие или закрытие счетов  – в десятидневный срок;

- о всех случаях участия в  российских и иностранных организациях  – в срок не позднее одного  месяца со дня начала такого  участия;

- о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного  месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации  – в срок не позднее трех  дней со дня принятия такого  решения;

- об изменении своего места  нахождения – в срок не позднее  десяти дней с момента такого  изменения.

Налогоплательщикам  гарантируется административная и  судебная защита их субъективных прав и законных интересов. Отличие субъективных прав от законных интересов: субъективные права всегда закрепляются нормативно;

Законные  интересы представляют собой любые  правомерные возможности (право  на признание действий добросовестными, право применять налоговое законодательство наиболее выгодным способом), реализация которых не запрещены налоговым  законодательством. Поскольку законные интересы не оформлены нормативно, государство юридически не обязано  содействовать их реализации. С другой стороны, законные интересы наряду с  субъективными правами можно  защищать в административном или  судебном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обязанности налогоплательщиков.

К основным обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относится:

— уплачивать законно установленные  налоги;

— встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена  НК России;

— вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

— представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны  уплачивать, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском  учете”;

— представлять налоговым органам  и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

— выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах  и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

— предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренном  НК России;

— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

— нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

Налогоплательщики-организации и  индивидуальные предприниматели —  помимо перечисленных выше обязанностей должны письменно сообщать в налоговый  орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный  срок; обо всех случаях участия  в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо  всех обособленных подразделениях, созданных  на территории Российской Федерации, —  в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации  или ликвидации; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации  — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента  такого изменения.