Организация внутреннего аудита в налоговых органах

Структурные подразделения центрального аппарата ФНС России представляют Руководителю Федеральной налоговой службы докладные записки с обоснованием причин назначения проверок налоговых органов, согласованные с заместителями руководителя Федеральной налоговой службы, курирующими  деятельность соответствующих структурных подразделений, а также с Управлением контроля налоговых органов ФНС России.

При назначении проверок по проблемным вопросам в докладных записках отражаются все проведенные соответствующим структурным подразделением мероприятия по их решению, и представляется обоснование необходимости выезда в соответствующее управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.

В аналогичном порядке осуществляется назначение проверок структурными подразделениями управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Управлением контроля налоговых органов ФНС России (отделом контроля налоговых органов управления ФНС России по субъекту Российской Федерации) подготовка приказов о проведении проверок налоговых органов осуществляется на основании поручения Руководителя Федеральной налоговой службы (Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации).

При назначении и координации работы по проведению проверок учитывается частота их проведения в одних и тех же налоговых органах.

При формировании программ проверок учитываются следующие обязательные требования:

При назначении проверки для решения проблемных вопросов:

• в программы проверок включаются только проблемные вопросы, возникающие у налоговых органов при осуществлении налогового администрирования (при подготовке перечня вопросов учитываются ограничения по срокам проведения проверок и количеству проверяющих);
• период деятельности налогового органа, подлежащий проверке, - один год.

Вместе с этим при формировании программ проверок, в случае возникновения необходимости, указанный период может быть изменен. Кроме того, в ходе проведения проверки при необходимости изменения периода деятельности налогового органа, подлежащего проверке, руководитель проверки информирует руководителя проверяемого налогового органа о причинах его изменения, а также отражает указанные причины в материалах о результатах проверки (справка и акте проверки). При этом изменения в программу проверки не вносятся; срок командирования специалистов для проведения проверки не может превышать 10 календарных дней (без учета времени нахождения в пути); количество участников проверяющей группы может составлять не более 3-х специалистов по проверяемому направлению деятельности налогового органа [1].

При назначении проверки взамен  плановой аудиторской проверки внутреннего аудита следует руководствоваться положениями Регламента проведения аудиторских проверок внутреннего аудита налоговых органов, утвержденного Приказом ФНС России от 27.09.2005 NСАЭ-4-12/91дсп@# (далее - Регламент) [5].

 

3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА И ИХ АНАЛИЗ

 

При организации, проведении, оформлении и реализации материалов по результатам проверок следует руководствоваться положениями Регламента [5].

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам по окончании проверки направляют акт с приложением необходимых материалов проверки, а также проект докладной записки на имя Руководителя Федеральной налоговой службы (заместителя руководителя Федеральной  налоговой службы, курирующего соответствующий федеральный округ) о нарушениях и недостатках, выявленных в ходе проверки, на заключение в структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, инициировавшее проведение проверки.

Срок рассмотрения материалов по результатам проверки - один месяц со дня подписания акта проверки.

В целях организации  контроля за своевременным устранением нарушений и недостатков, выявленных в ходе проверок по проблемным вопросам, документы ФНС России (управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации) (письма  и другие документы), в соответствии с которыми реализуются материалы проверок, через месяц после ее окончания представляются структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России (Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации) в Управление контроля налоговых органов ФНС России (отдел контроля налоговых органов Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации).

Одновременно структурные подразделения представляют информацию об использовании результатов проведенной проверки в целях совершенствования налогового администрирования.

При проведении проверок по проблемным вопросам силами межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам структурное подразделение центрального аппарата ФНС России направляет в их адрес копии всех материалов реализации проведенных проверок (письма и другие документы).

По результатам проверки, проведенной взамен плановой аудиторской проверки внутреннего аудита, в отношении проверенного налогового органа осуществляется дистанционный контроль в установленном Федеральной налоговой службой порядке [1].

 

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

 

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации [2, ст.35].

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий, решений или бездействия. Эта норма распространяется и на случаи, когда убытки применены неправомерными действиями, решениями или бездействием должностных лиц этих органов. В частности, при неправомерных действиях проведения налогового контроля налогоплательщику компенсируются все убытки, включая упущенную выгоду [2, Ст. 103]. При неправомерном взыскании налога за счет средств на банковских счетах или за счет имущества налогоплательщику возвращается все неправомерно взысканные суммы плюс начисленные на них проценты по ставке рефинансирования Центрального банка России [2, Ст.79].

Далеко не бесспорно то, что все убытки (упущенная выгода) возмещаются за счет федерального бюджета, хотя суммы могли взыскиваться, например, в региональный бюджет и именно этот бюджет мог пользоваться ими на законных основаниях. Такое решение не побуждает региональные власти (местные органы) и налоговым органам к ответственным решениям в отношении «собственных» налогов, поскольку за все будет отвечать федеральный бюджет.

Совершенно аналогично сформулированы нормы относительно ответственности органов государственных внебюджетных фондов за убытки, причиненные налогоплательщику. Единственное отличие состоит в том, что такие убытки возмещаются за счет средств соответствующего внебюджетного фонда.

В отношении возмещения убытков в виде упущенной выгоды налогоплательщику придется доказывать не только обоснованность размера заявленной к возмещению суммы, но и реальность ее получения в случае, если бы его права не были нарушены. Поэтому налогоплательщик должен продемонстрировать суду проведение им определенных приготовлений, приведших к созданию условий получения прибыли. При условии, что все эти обстоятельства будут доказаны, при определении упущенной выгоды суд учтет и все разумные затраты, которые мог бы понести истец в процессе извлечения этой выгоды.

За свои неправомерные действия должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Эта ответственность может быть уголовной, административной или дисциплинарной. В частности, разглашение должностными лицами сведений, составляющих налоговую тайну [2, Ст. 102] влечет привлечение виновных к ответственности. Предполагается уголовная ответственность, однако для этого необходимо ввести соответствующие поправки в Уголовный Кодекс Российской Федерации [10].

 

5. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОМОЩИ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

 

Деятельность налоговых органов по исполнению фискальной и контрольной функций предполагает внедрение и использование современных информационных технологий.

В юридической литературе и в правовых актах достаточно часто используется понятие «современные информационные технологии», под которыми принято понимать совокупность технических, программных, математических, организационных, правовых средств, кадровых ресурсов и методов, объединенных в единый технологический комплекс, обеспечивающий целенаправленный сбор, обработку, хранение, передачу и выдачу информации, необходимой в какой-либо сфере жизнедеятельности общества [9].

Фискальная и контрольная деятельность налоговых органов невозможна без информационного обеспечения, так как требует обработки колоссальных объемов информации.

А информация, обрабатываемая налоговыми органами, обладает определенными особенностями, которые заключаются:

- в регулировании специальными нормативными правовыми актами системы сбора, обработки, хранения, передачи, выдачи информации;

- в соблюдении определенных сроков обработки информации в системе налоговых органов;

- в логическо-правовой обработке входящей и исходящей информации с учетом требований действующих нормативно-правовых актов ФНС России.

Поэтому дальнейшее совершенствование деятельности налоговых органов должно быть связано с внедрением электронного документооборота как части системы современных информационных технологий.

Для этого в системе налоговых органов необходимо продолжать создание современной информационной системы, соответствующей требованиям действующего законодательства и улучшению служебной деятельности сотрудников налоговых органов.

В связи, с чем основой информационной деятельности налоговых органов должна стать технология централизованной обработки данных.

Централизованная обработка данных налоговыми органами должна основываться на:

1) использовании и совершенствовании налоговыми органами автоматизированной информационной системы (АИС) по обработке информации. Автоматизированная информационная система выполняет функции единого комплекса сбора, хранения, обработки и распространения данных, используемых в деятельности налоговых органов, в следующих ключевых процессах: учет, контроль и обработка налоговых деклараций и отчетности; учет информации о налогоплательщиках, поступившей из внешних источников; контроль за уплатой налогов и сборов; регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и учет налогоплательщиков; информационное взаимодействие с налогоплательщиками; выявление нарушений законодательства о налогах и сборах; управление задолженностью; управление санкциями и взысканиями;

2) информационных ресурсах налоговых органов. Под информационными ресурсами понимаются отдельные документы и отдельные массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах).

К основным информационным ресурсам должны относиться:

- информация о налогоплательщиках, плательщиках сборов, налоговых агентах: Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, Единый государственный реестр налогоплательщиков, идентификационный номер налогоплательщика, декларация о доходах, акты проверки уплаты налогов и сборов, суммы недоимки по налогам и сборам, данные о наложенных штрафах;

- информация федеральных органов исполнительной власти: информация о заседаниях Правительства, Государственной Думы по вопросам налогообложения и организации работы налоговых органов;

- информация оперативно-бухгалтерского учета: реестр поступлений платежей, акты сверки расчетов с налогоплательщиками, акты расчетов по бюджетным счетам, заключения, инкассовые поручения;

- информация результатов налоговых проверок: отчеты и расчеты по налогам и сборам, распределение доначисленных сумм, справки о предоставлении деклараций, акты выездных налоговых проверок и решения по ним;

- оперативно-правовая информация: исковые заявления в судебные органы, протоколы и постановления по делам об административных правонарушениях, протоколы и предписания о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в кредитных организациях;

- информация, поступающая из банков: списки должников, не исполнивших обязательства по возврату кредитов, реестр взыскания задолженности по исполнительным листам, информация о юридических лицах, открывающих счета в банках, и т.д.;