Организация налогового учета на предприятии

Датой осуществления  материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком  акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного  характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего Кодекса.

Расходы в виде капитальных  вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в  соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.

Расходы по обязательному  и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Налогового Кодекса:

1) дата начисления  налогов (сборов) - для расходов  в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления  в соответствии с требованиями  настоящей главы - для расходов  в виде сумм отчислений в  резервы, признаваемые расходом  в соответствии с настоящей  главой;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

- в виде сумм комиссионных  сборов;

- в виде расходов  на оплату сторонним организациям  за выполненные ими работы (предоставленные  услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое  в лизинг) имущество;

- в виде иных подобных  расходов;

4) дата перечисления  денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

- в виде сумм выплаченных  подъемных;

- в виде компенсации  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов;

5) дата утверждения  авансового отчета - для расходов: на командировки, на содержание  служебного транспорта, на представительские расходы, на иные подобные расходы.

6) дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы  при совершении операций с  иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последнее  число текущего месяца - по расходам  в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации  или иного выбытия ценных бумаг  - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником  либо дата вступления в законную  силу решения суда - по расходам  в виде сумм штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права  собственности на иностранную  валюту - для расходов от продажи  (покупки) иностранной валюты;

10) дата реализации  долей, паев - по расходам в  виде стоимости приобретения  долей, паев.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения  действия договора (погашения долгового  обязательства) до истечения отчетного  периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих  расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Суммовая разница признается расходом:

- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. (ст. 272 НК РФ). [6]

Определение доходов и расходов при кассовом методе осуществляется следующим образом.

Организации (за исключением  банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В целях настоящей  главы датой получения дохода признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а  также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты. В целях настоящей главы  оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

1) материальные расходы,  а также расходы на оплату  труда учитываются в составе  расходов в момент погашения  задолженности путем списания  денежных средств с расчетного  счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов  и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают  в целях налогообложения в  составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

 

 

 

 

 

2. Организация налогового учета

на предприятии ЗАО «Народная типография»

2.1. Краткая  характеристика предприятия ЗАО «Народная типография»

ЗАО «Народная типография» является предприятием, предоставляющим полиграфические услуги (печать газет). Данная организация имеет в своем арсенале мощный полиграфический комплекс, позволяющий выполнять высокоскоростную полноцветную печать. Типография оснащена шведской ролевой печатной машиной Solna 25-В и всем остальным необходимым полиграфическим оборудованием для газетного производства. В штате типографии работают высококвалифицированные печатники, инженеры, наладчики. Типография предлагает скоростную полноцветную печать газетной продукции формата А3 тиражом от 1 500 экз. и выше. Количество страниц от 4. Цветность - от черно-белой до полноцвета.

В типографии сформирован специальный отдел закупок, отвечающий за систему снабжения. К будущему поставщику также предъявляются определенные требования: это должна быть организация, предоставляющая не только качественную продукцию, но и необходимый пакет документов в сжатые сроки.

Организационную структуру ЗАО «Народная типография» можно характеризовать как достаточно эффективную. Однако есть явные недостатки, которые необходимо устранять. Для совершенствования организационной структуры компании можно предложить рекомендации, которые позволят повысить эффективность функционирования компании за счет снижения временных затрат на разработку и реализацию управленческих решений, а также за счет их своевременности и качества.

На данный момент штат сотрудников составляет порядка 33 человек.

Финансово-экономическую службу в данной организации представляет собой бухгалтерия. В бухгалтерии и проводится расчет всех налоговых отчислений.

На сегодняшний день главной задачей управления является налаживание процессов работы типографии, четкое видение стратегии и путей развития организации на данном рынке услуг.

 

2.2. Налоговый  учет доходов и расходов на примере предприятия  ЗАО «Народная типография»

Как было сказано выше, налоговый учет осуществляется главным бухгалтером.

Компания ЗАО «Народная типография» следует налоговому законодательству при произведении расчетов с бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.