Обжалование актов налоговых органов

Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.

В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.

 

3. Транспортный налог

Установление транспортного налога с 1 января 2003 года было предусмотрено Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Данный закон дополнил часть вторую Налогового кодекса РФ главой 28 «Транспортный налог».2

Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ транспортный налог относится к региональным налогам. В соответствии с п.3 ст.12 Налогового кодекса РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

В соответствии с гл. 28 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года №10-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического», а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Транспортные средства, которые облагаются налогом, можно разделить на три группы:

1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном  ходу);

2) водные (теплоходы, яхты, парусные  суда, катера, моторные лодки, буксируемые  суда и др.);

3) воздушные (самолеты, вертолеты и  др.).3

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной  защиты населения в установленном  законом порядке;

3) промысловые морские и речные  суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных  предпринимателей, основным видом  деятельности которых является  осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные  машины для перевозки птицы, машины  для перевозки и внесения минеральных  удобрений, ветеринарной помощи, технического  обслуживания), зарегистрированные  на сельскохозяйственных товаропроизводителей  и используемые при сельскохозяйственных  работах для производства сельскохозяйственной  продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие  на праве оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, где законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к  ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

В соответствии со статьей 359 определяется налоговая база транспортного налога.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность  двигателя транспортного средства  в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных  средств, для которых определяется  тяга реактивного двигателя - как  паспортная статическая тяга  реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного  транспортного средства на взлетном  режиме в земных условиях в  килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая  вместимость - как валовая вместимость  в регистровых тоннах;

4) в отношении остальных водных  и воздушных транспортных средств, не указанных ранее - как единица транспортного средства.

Налоговые ставки установлены в п.1 ст.361 Налогового кодекса РФ в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на 1 лошадиную силу (л. с. /кВт), валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.4

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12.

Налоговым периодом признается календарный год.

 

4. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 НК РФ;

-упрощенная система налогообложения — глава 26 НК РФ;

-система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 НК РФ;

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Тестовая часть

 

№ Вопроса	Ответ
1	1
2	2
3	3
4	4
5	4
6	1
7	3
8	2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ситуационная часть

1.Вопрос: Нужно ли подавать уточненную  декларацию по НДС, если счет-фактура  получен с опозданием?

Ответ: Счет-фактуру, полученную с опозданием, налогоплательщик обязан зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур и книге покупок в периоде его получения.

В этом же периоде налогоплательщик вправе принять к вычету соответствующую сумму НДС.

При этом по мнению Управления, налогоплательщику необходимо иметь доказательства получения счета-фактуры в более поздние налоговые периоды.

Согласно п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Следовательно, для обоснования вычета при получении счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг) необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов, например, журнал учета входящей корреспонденции, в случае если они были направлены поставщиком товаров (работ, услуг) по почте. Подтверждением даты получения счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг), направленного поставщиком товаров (работ, услуг) по почте, является конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (акт выполненных работ, оказанных услуг).

Если документы, подтверждающие поступление счета-фактуры в более поздние периоды, отсутствуют, налогоплательщику необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, на который приходится дата выставления счета-фактуры.

Таким образом, обоснованным является требование регистрировать счета-фактуры в книгах покупок и осуществлять налоговые вычеты в тех периодах, когда фактически счета-фактуры были получены обществом и об этом есть соответствующее документальное подтверждение (конверт со штемпелем почтового отделения, через которое он получен, опись вложения, извещение о получении, расписка курьера, сопроводительное письмо и т. д.).

При отсутствии документального подтверждения позднего поступления счетов-фактур от поставщиков, исходя из правоприменительной практики, необходимо осуществлять вычеты и регистрировать счета-фактуры в тех периодах, к которым они относятся. При этом возникает необходимость подачи уточненной декларации по НДС.

 

2.Вопрос: Поставщик отгрузил товар  в последний день I квартала 2011 г., а счет-фактуру выписал через  день, то есть уже во II квартале 2011 г. В каком периоде поставщик  должен начислить НДС по данной  отгрузке? И в каком квартале  покупатель должен принять НДС  к вычету?

Ответ: Поставщик, отгрузивший товар в последний день I квартала 2011 г., определяет налоговую базу по НДС на дату отгрузки, то есть на последний день I квартала 2011 г. Покупатель, получивший счет-фактуру через день после отгрузки, но во II квартале 2011 г., вправе принять НДС к вычету только во II квартале.

Обоснование: Поставщик должен начислить НДС в I квартале. Это следует из п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, где говорится, что момент определения налоговой базы - это наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки и день оплаты. Значит, в данном случае момент определения базы приходится на дату отгрузки, то есть на последний день I квартала. Что касается покупателя, то он вправе принять НДС к вычету только во II квартале, потому что именно в этом периоде получен счет-фактура. Это обусловлено п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры.