Объекты налогообложения

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектами налогообложения  являются передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных  с производством продукции.

Необходимо отметить то, что объектом налогообложения  по НДС является только та реализация товаров (работ, услуг), которая происходит па территории РФ.

Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ при условии:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится  на территории РФ.

работы (услуги) связанны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ;

работы (услуги) связаны  с движимым имуществом, находящимся  на территории РФ;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает  услуги), осуществляется на территории РФ (государственная регистрация, место  управления организации, адрес и  т.п.).

Выполнение отдельных  операций организациями не признается налоговым законодательством реализацией  товаров (работ, услуг). В частности, не являются объектом налогообложения:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации предприятия;

• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Если такая организация осуществит реализацию указанного имущества сторонним юридическим или физическим лицам, то налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке;

• передача имущества в инвестиционных целях (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

• Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйствующих обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом. Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и муниципальных образований (или по решению указанных органов, специализированным организациям, использующих их по назначению);

• операции по реализации земельных участков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также  передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации  или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ, оказания услуг, не предусмотренных  п.п. 1-4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса). Подпункты 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

На основании  п.п. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по разработке программ для  ЭВМ, баз данных (программных средств  и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации  является территория Российской Федерации, если покупатель указанных услуг  осуществляет деятельность на ее территории.

Местом  деятельности покупателя считается  территория Российской Федерации в  случае фактического присутствия покупателя работ на ее территории на основе государственной  регистрации организации или  индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании  места, указанного в учредительных  документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно  действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через  это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Статьей 161 НК РФ установлено, что при приобретении на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) у иностранных  лиц, не состоящих на учете в налоговых  органах Российской Федерации в  качестве налогоплательщиков, налоговая  база определяется налоговыми агентами. Последними признаются организации  и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.

Таким образом, российская организация, приобретающая  услуги по разработке программного обеспечения  у иностранного партнера, не имеющего представительства на территории Российской Федерации, обязана исчислить, удержать из дохода иностранной организации  сумму НДС и уплатить в бюджет вне зависимости от того, исполняют  ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и  уплатой налога