Объекты налогообложения

НОУ ВПО «Санкт-Петербургский  институт

внешнеэкономических связей, экономики  и права»

  Филиал НОУ ВПО  «Санкт-Петербургский  институт

внешнеэкономических связей, экономики  и права» в г.Перми 

Юридический факультет

Группа № 4722

Кафедра юриспруденции

Специальность: 030501 «Юриспруденция» 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Налоговое право

Тема: Объекты  налогообложения

Студента 4 курса: 

Преподаватель: 
 
 

Пермь 2010

Содержание

Введение

Глава I.

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Объект  налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее  стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.

     Под имуществом в Налоговом Кодексе  понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации.

Товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют  материальное выражение и могут  быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

     Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности.¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I.

Объектом  налогообложения является имущество, доход, расход, услуги и работа. Под  имуществом подразумеваются различные  объекты гражданских прав, которые  относятся к имуществу по закону и Гражданскому кодексу. Если имущество  предназначается для передачи одним  лицом другому за деньги, по обмену или за выполнение каких-то работ, предоставление услуг, то оно является товаром. Цена товара или выполненных работ  определяется сторонами сделки, если не доказано, что цена занижена или  завышена, обычно она соответствует  рыночным ценам, но если отклонения превышают  двадцать процентов, то налоговые органы вправе проверить правильность цен  и в случае нарушения могут  вынести решение о доначислении налога. "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" указывает порядок определения  доходов. Вообще доходом является любая  экономическая выгода в натуральной  или денежной форме, сюда же относятся  дивиденты и проценты, которые  получил акционер от распределения  прибыли предприятия. Услугой является различного рода деятельность, не имеющая  материального выражения, но реализуемая  и потребляемая в самом процессе этой деятельности. Работой считается  деятельность, в итоге которой  имеется материальное выражение, которое  может быть использовано для удовлетворения нужд и потребностей организаций, фирм или физических лиц. Таким образом  объектами налогообложения являются: имущество, доход, расход, реализация товаров, работа, услуги.

Не признается объектом налогообложения 

В п.2 ст.146 НК РФ содержится ЗАКРЫТЫЙ список тех  операций, которые не признаются объектом налогообложения, несмотря на то обстоятельство, что содержанием таких операций является передача права собственности  на товары и результаты работ, а также  выполнение услуг. 

В первую очередь к операциям, не признаваемым в качестве объектов налогообложения, относятся операции, перечисленные  в п.3 ст.39 НК РФ, а именно: 

передача  основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам) при  реорганизации этой организации. Реорганизация, согласно п.1 ст.57 ГК РФ может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования; 

передача  основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью. Если потом эта некоммерческая организация  реализует указанное имущество, полученное ею для осуществления  уставной деятельности у нее возникает  объект налогообложения в общепринятом порядке; 

передача  имущества, если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Не признается объектом налогообложения  передача имущества инвестором в  рамках выполнения инвестиционных условий  соответствующего конкурса; 

передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику), а также участнику  простого товарищества, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества (простого товарищества), а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между  его участниками. Надо помнить, что  если при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками  эти участники получают что-либо СВЕРХ указанного первоначального  взноса - такая стоимостная разница  подлежит налогообложению в общепринятом порядке;  

передача  жилых помещений физическим лицам  в домах государственного или  муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации. 

Налогоплательщик  должен помнить, что если при оприходовании  имущества, переданного в дальнейшем, к примеру, в качестве вклада в  уставный капитал, был ранее произведен вычет НДС - то указанная сумма  должна быть восстановлена к уплате в бюджет. 

Помимо  вышеуказанных, п.2 ст.146 НК РФ выделяет еще несколько операций, не признаваемых объектом налогообложения. К таковым  относятся: 

передача  на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и  других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, а также объектов основных средств  органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 

передача  имущества государственных и  муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации. Приватизация в настоящий момент осуществляется согласно Закону от 21.12.01 №178-ФЗ "О  приватизации государственного и муниципального имущества"; 

выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в  определенной сфере деятельности в  случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена  законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Например, не является объектом налогообложения плата, взимаемая  органами юстиции за государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с таковым; 

операции  по реализации земельных участков (долей  в них); 

передача  имущественных прав организации  ее правопреемнику (правопреемникам). 
 
 
 

Глава II. Реализация товаров, работ, услуг 

Объектом  налогообложения признается реализация на территории России товаров, работ  и услуг. С 2002-го года реализацией  также считается передача от одного лица другому имущественных прав. При этом порядок определения  налоговой базы при передаче имущественных  прав не определен. 

Определение реализации приводится в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно этому определению реализацией  считается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача результатов работ, возмездное оказание услуг. Соответственно, объект налогообложения  в общем случае возникает при  изменении собственника данного  товара (на практике - по дате накладной), момента передачи результата работы и момента оказания услуги. В двух последних случаях на практике момент реализации определяется, как правило, по двустороннему акту. 

Следует учитывать, что с точки зрения 21-ой главы НК РФ - аренда, а также  передача прав на объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, патенты  и т.п.) - считается услугой.

Безвозмездная передача 

Заметим, что в случаях, предусмотренных  НК, реализацией считается и безвозмездная  передача права собственности на товар, выполнение работ и оказание услуг. И именно в целях обложения  налогом на добавленную стоимость  безвозмездная передача права собственности  на товар и безвозмездное выполнение работ и оказание услуг - считаются  реализацией. 

Именно  поэтому всем налогоплательщикам, организующим рекламные акции, в процессе которых  раздаются бесплатные призы, следует  помнить, что стоимость безвозмездно переданных призов, сувениров, листовок, пакетов - составляет объект налогообложения. 

При этом согласно письму Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина  РФ от 25 ноября 2004г. №03-04-11/209, стоимость  безвозмездно переданного указанным  образом имущества следует исчислять  по РЫНОЧНОЙ стоимости.

Место реализации 

Как было указано выше - объектом налогообложения  является реализация, совершенная ТОЛЬКО на территории России. То есть если российский налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) на территории иностранного государства, то такая реализация не будет являться объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость.

Место реализации товаров 

Согласно  ст.147 НК РФ Россия считается местом реализации товаров, если:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и  не транспортируется; 

товар в момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории Российской Федерации. 

Такая формулировка, в частности, означает, что при экспорте товаров из России - местом реализации экспортируемого  товара считается Россия. Тем самым  продажа товара за границу - составляет объект налогообложения по НДС.

Место реализации работ и услуг 

Порядок определения места реализации работ  и услуг описан в ст.148 НК РФ. 

Россия  признается местом реализации работ  и услуг, если: 

работы (услуги) связаны с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории РФ. Исключение составляют работы и  услуги, связанные с воздушными и  морскими судами. В этом случае работы и услуги считаются реализованными на территории РФ, если на территории РФ осуществляет свою деятельность ПОКУПАТЕЛЬ этих услуг. Если же работы (услуги) связаны  с космическими объектами - то налогообложение  производится по ставке 0%; 

работы, услуги связанные непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории РФ;