Объект налогообложения

 

 

 

 

1.5 Сроки и порядок уплаты акциза

В соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты акциза по операциям с нефтепродуктами  установлены в пункте 4 статьи 204 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 204 НК РФ акциз по подакцизным  товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено  статьей 204 НК РФ.

Законом № 134-ФЗ установлено:

при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных  в собственность подакцизных товаров;

при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Данные положения распространяются на получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина соответственно.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 204 НК РФ, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая  декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.

Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 3 ТК РФ установление, введение и взимание таможенных платежей, к которым в  силу статьи 318 ТК РФ относятся и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируется таможенным законодательством. При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 205 НК РФ установлено, что сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.

Приказом ФТС России от 11.01.2007 № 7 утверждена Инструкция о  порядке применения таможенными  органами Российской Федерации акцизов  в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации

Срок уплаты акциза может  быть перенесен на более позднее  время. Изменение срока уплаты акциза производится в форме отсрочки или  рассрочки и осуществляется согласно порядку, предусмотренному главой 30 ТК РФ.

На основании пункта 11 Инструкции уплата акцизов осуществляется в порядке и формах, которые установлены ТК РФ.

В силу пункта 12 Инструкции акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима. Здесь следует  учитывать положения статей 185 - 186 НК РФ и соответствующие положения ТК РФ.

Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены  главой 29 ТК РФ.

В соответствии со статьей 123 ТК РФ при перемещении через  таможенную границу товары подлежат декларированию. Декларирование товаров  производится декларантом либо таможенным брокером по выбору декларанта (пункт 1 статьи 124 ТК РФ).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены статьей 329 ТК РФ.

В частности, при ввозе  товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Статья 330 ТК РФ предусматривает возможность внесения авансовых платежей (денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров).

Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов установлены  статьей 331 ТК РФ. Так, пунктом 1 статьи 331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного  органа, открытый для этих целей  в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 статьи 295 ТК РФ.

При этом на основании  пункта 4 статьи 331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой  форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной  с учетом особенностей, установленных  ТК РФ:

1) с момента списания  денежных средств со счета  плательщика в банке;

2) с момента внесения  наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета  в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм таможенных  пошлин, налогов, а если такой  зачет производится по инициативе  плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета  в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или  денежного залога, а если такой  зачет производится по инициативе  плательщика, - с момента получения  таможенным органом распоряжения  о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения  взыскания на товары, в отношении  которых не уплачены таможенные  платежи, либо на предмет залога  или иное имущество плательщика,  если размер сумм указанных  денежных средств не менее  суммы задолженности по уплате  таможенных пошлин, налогов.

Главой 30 ТК РФ предусмотрены  условия изменения срока уплаты акцизов, уплачиваемых при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача.

Определите сумму авансового платежа по единому налогу по итогам I полугодия при применении организацией упрощенной системы налогообложения.

Известно:

1. Доходы организации  за I квартал и I полугодие налогового  периода составили соответственно 300 000 руб. и 800 000 руб.

2. Суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составили за I квартал и I полугодие налогового периода соответственно – 9 800 руб. и 27 000 руб.

Решение:

1. Определим сумму налога за I квартал, если ставка налога 6%:

∑Н I кв. = (Д I кв. * Ст. н.) / 100,  где

Д I кв. – доходы организации за I квартал,

Ст. н. – ставка налога.

∑Н I кв. = (300 000 * 6) / 100 = 18 000 рублей.

2. Определим  сумму налога к уплате за I квартал:

∑Н I кв. к упл. = ∑Н I кв. - ∑стр. взн. I кв., где

∑стр. взн. I кв. – сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за I квартал.

∑Н I кв. к упл. = 18 000 – 9 800 = 8 200 рублей.

3. Согласно гл. 26.2 ст. 346.21 п. 3

«Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов».

Определим сумму налога за I квартал с учётом уменьшения:

50% ∑Н I кв. = ∑Н I кв. * 50%

50% ∑Н I кв. = 18 000 * 50% = 9 000 рублей.

Так как 50 %  > ∑Н I кв., то в бюджет – 9 000 рублей.

4. Определим сумму налога за I полугодие, если ставка налога 6%:

∑Н I п/г = (Д I п/г * Ст. н.) / 100,  где

Д I п/г – доходы организации за I полугодие,

Ст. н. – ставка налога.

∑Н I п/г = (800 000 * 6) / 100 = 48 000 рублей.

5. Определим сумму налога к уплате за I полугодие:

∑Н I п/г к упл. = ∑Н I п/г - ∑стр. взн. I п/г, где

∑стр. взн. I п/г – сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за I полугодие.

∑Н I п/г к упл. = 48 000 – 27 000 = 21 000 рублей.

6. Определим сумму налога за I полугодие с учётом уменьшения:

50% ∑Н I п/г = ∑Н I п/г * 50%

50% ∑Н I п/г = 48 000 * 50% = 24 000 рублей.

Так как 50 %  > ∑Н I п/г, то в бюджет – 24 000 рублей.

7. Определим сумму авансового платежа по единому налогу по итогам I полугодия при применении организацией упрощенной системы налогообложения:

∑Н I п/г к упл. = 24 000 – 9 000 = 15 000 рублей.

 

Ответ: ∑Н I п/г к упл. = 15 000 рублей.

 

 

 

Список литературы

 

1) Давыдова, И.А Акцизы: налогоплательщики и объекты  налогообложения (Начало) [Текст] / И.А.Давыдова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2008. – №2

2) Давыдова, И.А Акцизы: налогоплательщики и объекты  налогообложения (Начало) [Текст] / И.А.Давыдова // Финансовый вестник: финансы,  налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2008. – №3

3) Давыдова, И.А Акцизы: налогоплательщики и объекты  налогообложения (Начало) [Текст] / И.А.Давыдова // Финансовый вестник: финансы,  налоги, страхование, бухгалтерский  учет. – 2008. – №4

4) Давыдова, И.А Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения (Начало) [Текст] / И.А.Давыдова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2008. – №5

5) Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

6) Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ

7) Гражданский кодекс  Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ