НДС: сущность, методика расчета и методы оптимизации (на примере ТКУП «Универмаг Беларусь»)

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГУО «МИНСКИЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ» 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

                                                     

на тему: « НДС: сущность, методика расчета и методы оптимизации

(на  примере ТКУП «Универмаг Беларусь») 
 
 
 
 

          Учащийся 
 

          Руководитель 
 
 
 
 

МИНСК 2010 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение  ……………………………………………………………………………3

1 Сущность  и значение налога на добавленную  стоимость …………………….5

2 Опыт  развитых стран в налогообложении добавленной стоимости ………..13

3 Общий  порядок расчёта НДС ………………………………………………….21

4 Особенности  исчисления НДС в торговле  на примере ТКУП «Универмаг …..

Беларусь» …………………………………………………………………………26

5 Пути  оптимизации НДС как одного из косвенных налогов …………………34

Заключение  ……………………………………………………………………….38

Список  использованных источников ……………………………………………40

Приложение  А «Товарно-транспортная накладная на поступление товара» ..42

Приложение  Б «Реестр цен» …………………………………………………….43

Приложение  В «Расчёт средней ставки НДС» …………………………………44

Приложение  Г «Товарная накладная на отпуск по безналичному расчёту» …45 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

       В условиях  рыночных отношений налоговая  система является одним из  важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

       От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

       Основное  место в отечественной налоговой  системе занимают косвенные налоги.  К ним относится и налог на добавленную стоимость (НДС). Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности Республики Беларусь со странами ближнего и дальнего зарубежья.

       То, что механизм экономического воздействия государства на предпринимательскую деятельность товаропроизводителей не может быть неизменным, что в этой связи следует время от времени проводить “инвентаризацию” всех его элементов, не вызывает сомнений, тем более в условиях, когда сейчас в нашей экономике отмечается явное неблагополучие. Имеющийся механизм ее государственного регулирования не содействует реализации эффективных мер, способствующих выходу из сложившегося тяжелого положения. Во многом объясняется это тем, что компоненты данного механизма образовывались в разное время и в разных обстоятельствах, да и не всегда они в должной мере продумывались. В результате составляющие механизма не только слабо увязаны между собой, но и подчас выполняют функции, прямо противоположные тем, для которых изначально предназначались. Так обстоит дело с налогом на добавленную стоимость (НДС).

       В связи с этим рассматриваемая  проблема представляется достаточно актуальной.

       Цель  данной работы – анализ механизма  исчисления НДС и предложение путей его совершенствования.

       Для достижения указанной цели необходимо решение следующих задач:

       - анализ сущности налогообложения добавленной стоимости и опыта развитых стран по обложению НДС;

       - анализ механизма взимания НДС;

       - изучение особенностей взимания НДС в торговле на примере конкретного розничного торгового предприятия;

       - предложение путей совершенствования взимания НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА  НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 
 

       Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

       - работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

       - хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

       За  счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводу формирования государственных финансов.

       Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении “Исследование о природе и причинах богатства народов” считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать “средства к достижению цели общества или государства” каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения. [9, с.57]

       Весь  состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы:

       - прямого налогообложения; 

       - косвенного налогообложения.

       Эти подсистемы тесно взаимодействуют  не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в Республике Беларусь и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров — какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение.

       Здесь исторически выделяются три основные концепции. Представители первой из них ввели само понятие "косвенные налоги" и считали, что различия следует искать в условиях переложения налогового бремени на конечного потребителя. Те налоги, которые непосредственно падают на плательщика и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, считаются прямыми, остальные же — косвенными. [1, с.28]

       Согласно  другой концепции, прямые налоги взимаются посредством именных списков и кадастров, а косвенные связаны только с продажными ценами. По-другому, прямые налоги имеют отношение к доходам, а косвенные — к ценам на потребление товаров. Эти концепции мало чем различаются.

       Третья  точка зрения сводится к классификации  налогов, основанной на том, что прямые налоги взимаются с доходов или имущества плательщика. Косвенные же определяют платежеспособность опосредованным путем, исходя из размеров расходов данного физического лица.

       Своеобразная  концепция существует и у современных отечественных экономистов. Она сводится к утверждению, что фактически не существует, как такового, понятия косвенного налогообложения, по крайней мере, в отношении налога на добавленную стоимость. Они считают, что последний принимает прямой характер, когда цена товаров “упирается” в платежеспособный спрос. Это приводит к уменьшению прибыли, что типично для прямого налогообложения. Авторов данной концепции трудно обвинить в абсолютной неправоте во взглядах на классификацию налогов. В ней есть свое рациональное зерно. Однако говорить об аморфности понятий косвенного и прямого налогообложения по крайней мере спорно, хотя в относительной форме она несомненно существует.

       Косвенные налоги общепризнанно содержат в  себе такой важнейший отличительный признак, характерный для данного типа налогообложения, как переложение первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции путем повышения продажных цен при ее реализации. Первоначальные или промежуточные плательщики перекладывают налог на конечного потребителя. Поэтому само понятие “косвенный” заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара.

       В чисто теоретическом плане налоги на потребление исключают возможность ущемления интересов производителей и продавцов товаров, так как источником их уплаты являются доходы конечных потребителей. Однако в отдельных случаях плательщиком косвенных налогов может стать производитель или продавец, когда источником уплаты их становится прибыль и определенная часть косвенных налогов принимает черты прямого обложения. Однако от этого косвенные налоги не становятся прямыми в классическом понимании, поскольку изъятие в бюджет названной части косвенных налогов за счет прибыли осуществляется всё-таки через расходы предприятий, произведенные ранее. Такие ситуации могут возникнуть в нескольких случаях: предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка; спрос на товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей; абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения; неконкурентоспособность товара, трудности его реализации и т.п. В любом из названных случаев налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и реализации. В этом проявляется регулирующая функция косвенных налогов, направленная на сдерживание деловой активности, стимулирование предприятий в повышении конкурентоспособности продукции и снижении издержек производства путем внедрения новой техники, технологий и т.д.

       Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Оценка места и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС.

       В Республике Беларусь НДС вводился с заменой и под обеспечение упраздняемых налогов с оборота и налога с продаж. Однако налог с продаж в нашей стране был вновь восстановлен, а с 1 января 2010г. отменён. В налоговой практике промышленно развитых стран, как правило, одновременно два однотипных налога не существуют, поскольку это нарушает экономический смысл налоговых правоотношений.

       Расчет  ставок НДС изначально был сориентирован  на обеспечение тех же сумм, которые  поступали в бюджет от налога с  оборота и налога с продаж (в  варианте, существовавшем в 1994 г.). К сожалению, не было проведено научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, услуг) подтвердили антирыночный характер отечественной модели НДС и необходимость ее изменения. До сих пор НДС существует как чисто фискальная норма, обеспечивающая доходные поступления в бюджет.

     Налог на добавленную стоимость имеет  высокую эффективность с фискальной позиции, поскольку потребление  есть более постоянной величиной, в  отличие от доходов или прибыли. Широкая база налогообложения, которая охватывает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений, поскольку изменение во вкусах потребителей не отображается на уменьшении доходов бюджета. Универсальные ставки облегчают как начисление налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью уплаты последнего, а, кроме того, обеспечивают нейтральное влияние на процессы рыночного ценообразования. Взимание НДС на всех этапах движения товаров, работ, услуг имеет следствием равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности. От налога на добавленную стоимость намного тяжелее уклониться в сравнении с подоходными налогами, поскольку база налогообложения подсчитывается намного проще, а его взыскание на всех этапах движения товара или услуг вводит "механизм автоматического контроля" за правильностью начисления суммы налога на предыдущей стадии реализации. Недостатками НДС есть значительное его влияние на общий уровень цен и регрессивность, особенно относительно малообеспеченных слоев населения, а также отвлечение оборотных средств предприятий.