НДС. Налоговая база. Проблемы момента определения базы. Налоговые ставки

Основные виды:

        Твёрдые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

        Пропорциональные — действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины.

        Прогрессивные — возрастают по мере роста налоговой базы.

Налоговый вычет для покупателя.

     По сути, налоговый вычет заключается в том, что, приобретая недвижимость, каждому гражданину один раз в жизни предоставляется право уменьшить свой подоходный налог. Для того, чтобы воспользоваться этим правом гражданин должен:

                    Платить эти налоги со своей зарплаты. Потому как, если вы нигде не работаете и/или работаете, но налоги не платите, то  налоговый вычет вам не полагается.

                    Приобрести, то есть купить недвижимость на свое имя. Договор в пользу третьего лица (есть такой вид договоров) вас не устроит, так как для получения налогового вычета, покупатель должен и уплачивать деньги, и становиться собственником приобретаемой недвижимости.

                    Иметь расписку от продавца недвижимости или иной документ (например, выписку со счета), подтверждающий, что сумма по договору продавцом получена.

    При соблюдении всех этих условий, покупатель может получить налоговый вычет с суммы не более 2-х миллионов рублей, если в договоре указана сумма продажи 2 миллиона и больше.

   Это означает, что у покупателя фактически на 2 миллиона может быть уменьшена налогооблагаемая база. Таким образом, покупатель не будет платить свои 13 % налогов ( налоговый вычет составит 260 тысяч рублей) от этих 2-х миллионов.

   Этим правом на налоговый вычет покупатель может воспользоваться в течение 3-х лет с момента регистрации в УФРС на его имя договора покупки недвижимости.

   Фактически получать налоговый вычет (не уплачивать налоги) он может сколь угодно долго, пока не выберет все свои 260 тысяч рублей налогового вычета.

    Если в договоре купли-продажи указана сумма, например, в 1 млн. рублей, то налоговый вычет (130 тысяч рублей) покупатель получит именно с этой суммы.

Виды налоговых вычетов:

1.      Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые льготы предоставляются:

                    вычет 1400 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей

                    вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;

                    вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других.

2.      Имущественные налоговые вычеты.

    В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет могут получить налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья (с 2005 года доли (долей) в жилом доме или квартире), а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации. Размер вычета ограничен суммой 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Налоговый вычет при покупке квартиры предоставляется налогоплательщику на основании заявления при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих право на данный вычет. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья не допускается.

3. Социальные налоговые вычеты.

Согласно статьи 219 НК РФ социальные налоговые льготы предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы. Социальные налоговые вычеты предоставляются по пяти основаниям:

                      по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

                    по расходам на обучение;

                    по расходам на лечение;

                    по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

                    по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

   4.  Профессиональные налоговые вычеты.

Порядок предоставления профессиональных вычетов рассмотрен в статье 221 НК РФ. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Воспользоваться профессиональным налоговым вычетом могут лица, которые:

                    осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

                    занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

                    выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;

                    получают авторские и другие вознаграждения.

Право на их применение

    Покупатель "входной" НДС  может принять к вычету либо может отнести данный НДС на затраты по производству и реализации товаров. Вычет данного НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Но не стоит забывать, что существует еще ряд законных условий, без которых вычет "входного" НДС неправомерен. На практике компании сталкиваются с проблемами со стороны контролирующих органов, которые дополнили перечень отказа.

     Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ, при реализации компанией товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

    Документом, являющимся основанием для принятия сумм НДС к вычету, является счет-фактура. Но принять НДС к вычету компания имеет право только в том случае, если предоставленная к вычету счет-фактура соответствует требованиям, установленными п. 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ (указание обязательных реквизитов, подписание уполномоченными лицами и т.д.). Отказать в вычете "входного" НДС могут не только по неправильно оформленной счет-фактуре, но и по другим причинам:

                    отсутствие первичных документов;

                    приобретенные товары применяются в не облагаемой налогом деятельности;

                    счет-фактура выставлена с нарушением установленного срока;

                    товар не принят к учету;

                    сумма НДС должна быть включена в стоимость товаров.

Существует несколько мнений по поводу того, в каком периоде применять налоговый вычет по НДС:

1.          Финансисты компаний настаивают на том, чтобы налоговый вычет по НДС применяли в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу. А если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то есть если операции по реализации товаров не осуществлялись, то принимать к вычету суммы НДС нет оснований. Объяснение в данном случае довольно простое: согласно п. 1 ст. 166 НК РФ: сумму НДС налогоплательщик исчисляет как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. А согласно письмам Минфина РФ от 08.12.2010 г. № 03-07-11/479, от 22.06.2010г. № 03-07-11/260, от 30.03.2010 г. № 03-07-11/79 если налогоплательщик налоговую базу не определяет, то и право на налоговый вычет у него не возникает.

2.  Однако иной позиции придерживаются арбитражные суды. Свою позицию судьи обосновывают следующим образом: ст. 171, 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, которые не предусматривают для реализации данного права такого условия, как обязательное наличие в налоговом периоде объектов налогообложения. Для примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 06.12.2010 г. № КА-А40/15011-10 в котором указывается, что приобретение товаров при отсутствии реализации не может лишать налогоплательщика права отнести к вычету НДС. Также данная позиция прослеживается и в постановлении ФАС Московского округа от 29.10.2010 г. № КА-А40/11826-10, в котором судьи пришли к мнению, что наличие операций по реализации товаров в конкретном налоговом периоде не рассматривается законодателем в качестве условия получения налоговых вычетов. Как видно из материала дела налогоплательщик документально подтвердил вычеты, предоставил документы о реальном осуществлении хозяйственной деятельности, также отсутствовали замечания со стороны налоговых инспекторов по оформлению счетов-фактур и принятию на учет товаров. Исходя из представленных доказательств суд счел об отсутствии оснований для отказа в праве на вычет НДС.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ одним из условий применения налогового вычета по НДС является приобретение товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Также согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 г. № 9084/09 если налогоплательщик использует полученные по договору лизинга товары для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, то он не вправе заявлять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей.

Также разошлись мнения налоговых инспекторов и судей относительно того, когда именно следует начать применение налогового вычета, а именно:

                    после фактического использования приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях;

                    или для применения налогового вычета фактическое использование не принципиально, главное — цель приобретения.

Налоговые инспектора считают, что налоговый вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, когда соблюдены определенные условия: 

                    приобретенные работы приняты к учету на основании первичных документов;

                    приобретенные работы используются в деятельности, облагаемой НДС;

                    от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ;

                    в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые операции.

Судьи напротив, считают, что в соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). То есть нормы законодательства право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров (Например: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 г. дело № А45-26108/2009).

Аналогичное решение приняли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 г. дело № А12-7415/2009. Налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС в случае осуществления операций, подлежащих обложению данным налогом. При этом НК РФ не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров, работ, услуг в производственной деятельности.

    На практике налоговые инспектора право применения налогового вычета покупателем ставят в зависимость, от уплаты продавцом налога в бюджет. Чиновники считают, что если контрагент уклоняется от уплаты налога, то у налогоплательщика нет права на вычет. Некоторые судьи поддерживают контролеров, указывая: согласно ст. 171, 172 НК РФ, возмещение налога из бюджета возможно, если реально были осуществлены хозяйственные операции и сделки с товарами, что в свою очередь предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет контрагентами налогоплательщика (Например: постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 г. № 9833/08 дело № А56-43903/2006). Данной позиции придерживались и иные суды: налог в бюджет контрагентами налогоплательщика не уплачивался, налоговая отчетность не сдавалась. Это означает, что хозяйственные операции между налогоплательщиком и его поставщиками не осуществлялись, поэтому в применении налогового вычета налогоплательщику было отказано (например: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2010 г. дело № А03-17149/2009).

    Но большинство судей встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь позиции, приведенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53: факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика. При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (например: постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 г. № КА-А40/14474-09 дело № А40-63353/09-20-435). Судьи считают, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с уплатой налога в бюджет поставщиком или поставщиком по цепочке (например: постановление ФАС Московского округа от 25.10.2010 г. № КА-А40/13657-10 дело № А40-13085/10-127-35).