Налоговый ауд т

Исходя из современного представления о системе налогового аудита можно сделать вывод о различиях двух указанных направлений аудита. Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитором проверяются вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, однако в отличие от налогового аудита данные вопросы проверяются выборочным способом и подчас размер выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является непрезентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Именно по этой причине многие организации, для которых «общий» аудит является обязательным, отдельно указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно, является неоправданным для малых организаций, для которых характерны незначительные налоговые риски. Для экономических субъектов с большими оборотами и разветвленной сетью обособленных подразделений целесообразно проведение полноценного налогового аудита.

Таким образом, налоговый  аудит может выступать как  частью «общего» аудита, так и самостоятельным направлением аудита.

В подтверждение обоснования  существования налогового аудита в качестве самостоятельного направления современного аудита необходимо отметить наличие устойчивого спроса со стороны аудируемых лиц на полноценную аудиторскую проверку налоговых обязательств перед бюджетом. Однако регулирующая налоговый аудит нормативно-правовая база практически отсутствует. Единственным документом, который носит рекомендательный характер, является Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1, далее — Методика). В документе рассматриваются задачи определения: основных принципов, этапов и подходов к проведению налогового аудита; основ взаимоотношений аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита; ответственности сторон при проведении налогового аудита; порядка про ведения и оформления результатов выполнения специального аудиторского задания по налоговым вопросам.

Появление Методики было вызвано тем, что в ходе аудита большинство российских аудиторов обращают наибольшее внимание на налоговые проблемы, в том числе по просьбам аудируемых организаций. Создание Методики сопровождалось многочисленными дискуссиями, так как она регулирует очень сложную сферу взаимоотношений «экономический субъект — налоговые органы — аудиторская организация».

Налоговые аудиторы призваны обеспечить важную итоговую стадию произведенных  контрольных мероприятий — вынесение законного и обоснованного решения по материалам осуществленных контрольных мероприятий. При этом не имеет значения, какие формы налогового контроля проводятся (выездная налоговая проверка или камеральная; осуществление контроля платежей или своевременности представления налоговой декларации и т.п.). Важны следующие факты: наличие производства по делу о налоговом правонарушении и несогласие лица, привлекаемого к налоговой ответственности. По действующему законодательству такими лицами могут быть как налогоплательщики, так и лица, не являющиеся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Внутриведомственный налоговый  аудит можно определить как независимое экспертное рассмотрение специально уполномоченным специалистом налогового органа заявленных в установленном действующим законодательством порядке возражений (разногласий) по акту налогового контроля, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на акты ненормативного характера налоговых органов, связанные с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль над исполнением, которых возложен на налоговые органы.

Следует отметить, что деятельность специальных подразделений в  структуре налоговых органов  направлена на:

• усиление ответственности налоговых органов за принятие актов, не соответствующих закону;
• повышение прозрачности работы налоговых органов;
• обеспечение качества и доступности разрешения налоговых споров (досудебная процедура является, по существу, для налогоплательщика бесплатной);
• повышение уровня защиты интересов граждан- налогоплательщиков;
• устранение нарушенных прав в короткие сроки;
• снижение количества обращений налогоплательщиков в судебные органы.

Налоговые аудиторы призваны обеспечить важную итоговую стадию произведенных  контрольных мероприятий — вынесение законного и обоснованного решения по материалам осуществленных контрольных мероприятий. При этом не имеет значения, какие формы налогового контроля проводятся (выездная налоговая проверка или камеральная; осуществление контроля платежей или своевременности представления налоговой декларации и т.п.). Важны следующие факты: наличие производства по делу о налоговом правонарушении и несогласие лица, привлекаемого к налоговой ответственности. По действующему законодательству такими лицами могут быть как налогоплательщики, так и лица, не являющиеся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Несогласие налогоплательщика  по вопросу привлечения его к налоговой ответственности, доводы, излржен- ные им в свою защиту, представление возражения (объяснения) плательщика являются исходным условием нача-

да работы и предметом  исследования налогового аудитора. По итогам работы подготавливается экспертное заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика.

Подразделение налогового аудита, осуществляя процедуру по рассмотрению заявлений или сообщений налогоплательщика, оценивает на предмет законности и обоснованности обжалуемых действий (бездействия) должностных лиц или принимаемых налоговыми органами актов ненормативного характера.

В заключение отметим, что  широкое распространение налогового аудита в России обусловлено особым порядком управления бизнесом, характером экономических отношений, сложившихся в период перехода к рыночным отношениям, сложностью отечественного налогового законодательства, его постоянными изменениями, наличием большого количества арбитражных дел по налоговым спорам.