Налоговый ауд т

Место налогового аудита в современной системе аудита, а также его роль и значение в снижении налоговых рисков деятельности организаций, как представляется, в ближайшем будущем будут вызывать множество вопросов и предложений. Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой отчетности, а с другой — обеспечить хозяйствующие субъекты и контролирующие органы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Как показывает практика, налогоплательщики предпочитают досудебное урегулирование налоговых споров. Темп роста жалоб, рассматриваемых в досудебном порядке, в четыре раза выше темпа роста жалоб, рассматриваемых в судебном порядке. Соотношение числа жалоб, рассмотренных в досудебном порядке, к числу заявлений, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами, увеличилось с 57% за 2006 г. до 73% за 2007 г. (Письмо ФНС России от 2 июня 2008 г. № ММ-9- 3/63 «О рассмотрении запроса»).

Такая возможность появилась  в связи с принятием в 2006 г. решения о создании в системе налоговых органов Российской Федерации специальных подразделений налогового аудита, в компетенцию которых входит исключительно внутриведомственное досу- _____ дебное разбирательство и реагирование на допущенные ведомственные нарушения путем внесения предложений по совершенствованию административных процедур по рассмотрению налога- вых споров (Послание Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 25 апреля 2005 г. // Российская газета. 2005. № 86).

Создание подразделений  налогового аудита внутри системы налоговых органов является частью реализации общей государственной политики, направленной на снижение числа споров с участием государственных органов в арбитражных судах, а также повышение качества работы налоговых органов.

Основными полномочиями подразделения налогового аудита являются: оценка на предмет законности и обоснованности обжалуемых действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, актов ненормативного характера при достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют законодательству Российской Федерации, подготовка решений руководителю (заместителю руководителя) вышестоящего налогового органа об отмене решения нижестоящего налогового органа и назначении дополнительной проверки, отмене решения и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении, об изменении решения или вынесении нового решения.

С 1 января 2007 г. вступил в  силу Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ «О внесении изменений  в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирова-ния». Этим нормативным правовым актом предусмотрена возможность обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. Данные положения способствуют выработке детализированных процедур, нацеленных на внутриведомственное разрешение спора.

В то же время проблема отсутствия ряда норм, устанавливающих  процессуальный порядок досудебного рассмотрения и урегулирования жалоб физических и юридических лиц на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации, сохраняет в настоящее время свою актуальность (указ. Письмо ФНС России № ММ-9-3/63).

Действующий досудебный порядок разрешения налоговых споров также не обеспечивает в полной мере преодоления существующих проблем, возникающих на практике. Связано это с отсутствием полномочий у подразделения налогового аудита, подготавливающего решение по жалобе налогоплательщика для руководителя вышестоящего налогового органа, на проведение дополнительной проверки.

Главой 20 НК РФ регулируются отношения по рассмотрению жалобы и принятие решения по ней. Согласно ст. 140 НК РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие  должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу — без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или частично и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Из анализа ст. 140 НК РФ следует, что на законодательном  уровне не закреплено право руководителя вышестоящего налогового органа, в производстве которого находится жалоба налогоплательщика, принимать решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с целью получения доказательств подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в случае представления документов, не представленных налогоплательщиком в ходе проведения проверки или на стадии рассмотрения возражений.

При рассмотрении дел  по налоговым спорам нередко возникает проблема, когда в ходе налоговой проверки налоговым органом не были исследованы документы по причине их непредставления налогоплательщиком в ходе проверки или при рассмотрении возражений налогоплательщика.

Примером тому является многочисленная судебная практика с неоднозначным подходом к решению указанной проблемы.

Так, например, в рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией выставлено требование о представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. Однако документы в ходе проверки налогоплательщиком не представлены. Налогоплательщик также не воспользовался правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ, и не приложил к письменным возражениям заверенные копии документов, подтверждающие их обоснованность. В результате инспекцией отказано в подтверждении произведенных налогоплательщиком расходов.

Вышестоящий налоговый  орган, оставляя решение инспекции  без изменения, а жалобу налогоплательщика без удовлетворения, указал, что налогоплательщиком не соблюден адми- иистративный порядок подтверждения произведенных расходов, поскольку документы не были представлены в рамках проверки и в процессе рассмотрения материалов.

В качестве особенностей юридической техники порядка рассмотрения налоговых споров отмечается детальное описание всех его этапов:

1. подготовки слушания;
2. согласования документов;
3. предварительного слушания;
4. слушания дела;
5. вынесения решения;
6. уведомления сторон о вынесенном решении;
7. пересмотра вынесенного обжалования вынесенного решения;
8. исполнения решения

Нет никаких сомнений, что дополнительные мероприятия налогового контроля на стадии рассмотрения жалобы налогоплательщика в вышестоящем налоговом органе являются одним из эффективных процессуальных способов в устранении нарушений закона, допущенных должностными лицами налогового органа при проведении налоговых проверок, и служат своеобразной преградой для поступления в суд материалов, которые не должны быть предметом судебного разбирательства. Дополнительные мероприятия налогового контроля создают условия для того, чтобы должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, уже на стадии досудебного производства более ответственно подходило к исполнению своих должностных обязанностей, заранее готовилось к рассмотрению дела в суде, занимая активную позицию, осознавая ответственность за качество принимаемого решения.

Рассматриваются роль и  место налогового аудита в структуре  аудиторской

деятельности, которая  осуществляется в настоящее время  в Российской Федерации.

Приводятся аргументы, позволяющие трактовать налоговый  аудит как самостоятельное направление.

Налоговая система государства  оказывает существенное влияние  на стабильность финансового положения  хозяйствующих субъектов. Организация любой формы собственности, действуя в условиях сложной и динамичной налоговой системы, стремится к гармоничной увязке результатов своей деятельности с общегосударственными интересами. Стабильное финансовое положение организаций во многом определяется величиной налоговых обязательств, полнотой и своевременностью их уплаты государству. Выполнение всех требований налогового законодательства позволяет организации избежать материальных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ каждая организация-налогоплательщик обязана уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Это означает, что любая организация, находящаяся и осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации, должна в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи.

С развитием рыночных отношений в экономике, ростом объемов  хозяйственной деятельности, усложнением организационной структуры производства, расширением экономических связей и международной предприни

мательской деятельности усложняются задачи, стоящие перед контролем над расчетами с бюджетом по налогам.

Роль и значение налогового аудита в снижении налоговых рисков деятельности организаций заключается также в том, что в настоящее время потребности пользователей бухгалтерской отчетности существенно расширились. Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и необходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства.

На всех этапах деятельности организации в той или иной мере сталкиваются с проблемами налогового характера и стараются их решить таким образом, чтобы использовать ресурсы с максимальной отдачей для ускорения их экономического роста. Принимая во внимание важность реализации данного аспекта в условиях значительного налогового бремени и ряда внешних неблагоприятных факторов, организации стремятся оптимизировать свои налоговые платежи, что нередко может быть квалифицированно как уклонение от уплаты налогов. Указанные обстоятельства способствуют развитию налогового аудита в качестве экспертизы применяемом к организации учетной политики для целей налогообложения, се соблюдении исполнителями, для оценки качества первичной документации и применяемых схем финансоио-хозиНстнснпых отношений.

Рассматривая факторы, повлиявшие на развитие налогового аудита и на формирование системы российского аудита в целом, необходимо отметить следующее. Собственники российских организаций (и отличие от западных, реализующих принцип отделения капитала как финансового ресурса от непосредственного процесса управления) чаще всего осуществляют управление бизнесом самостоятельно. При этом собственники, как правило, стремятся максимизировать реальную прибыль, занижая значение этого показателя в бухгалтерской и налоговой отчетности. В российской практике управления бизнесом имеет место схожая с западной модель процесса управления, однако различие заключается в том, что отечественный управляющий практически не несет никакой ответственности за результаты деятельности организации. Такие условия позволяют исполнительным органам фактически распоряжаться имуществом компаний, что нередко приводит к «перекачиванию» доходов компании на их личные счета, подставные, дочерние или офшорные компании, максимально вуалируя данные операции в отчетности. Встречаются случаи, когда менеджеры компании обеспечивают получение дохода собственником не за счет чистой прибыли, а за счет увеличения расходов организации.

В процессе налогового аудита выявляются не только недоплаты, но и переплаты налогов. Выявление недоимки налога позволяет заблаговременно, т.е. до начала налоговых проверок, обезопасить организацию от начисления штрафов, предоставив налоговым органам уточненные декларации, погасив при этом недоимку и пени. Выявление ошибок, которые привели к излишней уплате налогов, зависящих зачастую не от квалификации бухгалтерской службы, а от изменения толкования налогового законодательства, позволяет либо вернуть из бюджета «живые» деньги, либо сократить текущие и будущие налоговые обязательства. Эффективность налогового аудита в целях снижения налоговых рисков значительно повышается, если он проведен своевременно. Данный вывод актуален при выявлении не только недоимки налога (необходимость предоставления деклараций до начала налоговой проверки), но и переплат (зачет излишне уплаченных налогов ограничен тремя годами).