. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы⁷.

    Если  в соответствии с требованиями, установленными Налоговым Кодексом, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

    Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

      В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §2.5. Порядок и сроки уплаты. 

    Порядок, сумма и сроки уплаты налога на добавленную стоимость определяется статьями 173,174 Налогового кодекса РФ.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, и увеличенная на суммы налога.

    Сумма налога к уплате = общая сумма налога - сумма налоговых вычетов + суммы восстановленного налога.

    Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

    При реализации товаров (работ, услуг) сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими  покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

    1) лицами, не являющимися  налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

    2) налогоплательщиками  при реализации товаров (работ,  услуг), операции по реализации  которых не подлежат налогообложению.

    При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

    Уплата налога по операциям производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

    При ввозе товаров  на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

    Сумма налога по операциям  реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) уплачивается по месту учета  налогоплательщика в налоговых органах.

    Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

    Уплата налога лицами (не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению) производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

    В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

    Банк, обслуживающий  налогового агента, не вправе принимать  от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

    Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

    Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько  обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ. 

    Глава 3. Налоговые вычеты и возмещение налога.

    §3.1. Налоговые вычеты и условия их применения.

    Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

    Вычетам подлежат:

    а) суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: (- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи);

    б) суммы налога, уплаченные налоговыми агентами;

    в) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

    г) суммы налога, предъявленные продавцом  покупателю и уплаченные продавцом  в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

    д)  суммы налога, предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

    е) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

    ж) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

    з) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, по операциям реализации товаров (работ, услуг).

    и) суммы налога, которые были восстановлены  акционером (участником, пайщиком)  в случае их использования для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

    к) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    И другие суммы налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ.

    Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, либо на основании иных документов⁸.

    Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров. Вычеты сумм налога при приобретении основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов. (ст. 172). Вычеты производятся на момент определения налоговой базы.

    В Определении ВАС РФ от 30.09.2009 № ВАС-12707/09 суд признал, что принятие к вычету НДС до поступления товара на склад налогоплательщика является правомерным⁹.

    §3.2. Возмещение налога.

    Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

    После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

    Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

    В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Одновременно  с этим решением принимается

• решение о возмещении полностью суммы  налога, заявленной к возмещению;

• решение об отказе в возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению;

• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

    Пленум  ВАС РФ в Постановлении от 18 декабря 2007года № 65 разъяснил арбитражным  судам некоторые процессуальные вопросы которые возникают при рассмотрении заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, возлагаемым по ставке 0%¹⁰.

    При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.