В соответствии со ст.151 НК РФ порядок  налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ осуществляется следующим образом:

    1) при помещении товаров под  таможенную процедуру выпуска  для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

    2) при помещении товаров под  таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле; (

    3) при помещении товаров под  таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

    При вывозе товаров с территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

    1) при вывозе товаров с территории  РФ в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

    2) при вывозе товаров за пределы  территории Российской в таможенной  процедуре реэкспорта уплаченные  при ввозе на территорию РФ, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;

    3) при вывозе припасов с территории  РФ налог не уплачивается;

    4) при вывозе товаров с территории  РФ, в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §2.2. Налоговая база.

 

    Общее определение налоговой базы дается в ст. 53 НК РФ, согласно п. 1 которой  налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения³. Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

    Не  давая какого-либо специального определения  налоговой базы для целей НДС, ст. 153 НК в п. 1 устанавливает общие правила ее определения:

1. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.
2. При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
3. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
4. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей установленных НК РФ.

    При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

1. длительность производственного цикла составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2. которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;
3. которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

    Налоговая база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

    При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога

    При реализации товаров по бартерным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них налога⁴.

    При реализации товаров (работ, услуг) с  учетом субсидий налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

    При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

    При реализации сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой и ценой приобретения указанной продукции.

      Налоговая база при реализации  услуг по производству товаров  из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов  и без включения в нее налога.

    При реализации автомобилей, приобретенных  у физических лиц  для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

    При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

    Моментом  определения налоговой базы считается  одна из дат, которая наступила раньше:

    1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

    2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §2.2. Налоговая ставка. 

    Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

    Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой  базы. Но есть и льготная налоговая  ставка которая составляет 10% установленная для социально-значимых категорий товаров. И в ряде случаев ставка может быть равна 0%⁵.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

    1) товаров, вывезенных в таможенной  процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны

    2) услуг по международной перевозке товаров.

    3) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов,

    4) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа,

    5) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

    6) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;

    7) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

    8) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров;

    9) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

    10) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

    11) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

    12) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

    13) припасов, вывезенных с территории РФ;

    14) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

    15) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

    В Постановлении от 21.04.2009 № 95/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что налогоплательщик не может быть лишен права представлять документы в суд, которые являются основанием для применения нулевой ставки НДС по экспорту, независимо от того, были ли они исследованы в рамках камеральной проверки, а суд обязан рассмотреть эти документы. 
До принятия указанного Постановления ВАС РФ судебная практика по этому вопросу складывалась не в пользу налогоплательщика⁶.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

    1) продовольственных товаров:(скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна;маслосемян; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей;

    2) товаров для детей: (трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;   обуви (за исключением спортивной).

    3) периодических печатных изданий;

    4) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства: (лекарственных средств; изделий медицинского назначения). 
 
 
 
 
 
 

    §2.4. Налоговый период и порядок исчисления налога.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый период определяется как квартал.

    В ст.166 НК РФ определен порядок исчисления налога

    Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

    Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога и исчисляется по итогам каждого налогового периода.