Налоговые вычеты и возмещение налога

    Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

    В настоящее время налог на добавленную  стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

    НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей.

    НДС как наиболее значительный косвенный  налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

    Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость.

    Задачи  курсовой работы:

1. изучит сущность и налогоплательщиков налога на добавленную стоимость;
2. ознакомиться с объектами налогообложения; 
3. изучить налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период;  
4. рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
5. Рассмотреть налоговые вычеты и возмещение налога.

 

     Глава 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) и его сущность.

    §1.1. Сущность налога на добавленную стоимость. 

    НДС относится к федеральным налогам  и действует на всей территории РФ. НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Теоретически  НДС представляет собой долю в  процентах от стоимости, добавленной  на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции).

    Для предприятия величина добавленной  стоимости представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции  и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов).

    Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и  главным в формировании доходной части федерального бюджета.

    НДС выступает косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке.

    При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с  этим налогом и добавляет налог  на вновь созданную на самом предприятии  стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, а вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя.

    Если  товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    §1.2. Налогоплательщики НДС. 

    В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

    Не  признаются налогоплательщиками (данное положение применяется до 1 января 2017года.):

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ";
2. организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;
3. филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
4. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации¹ .

 

    В соответствии со ст. 145 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

    Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

1. выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
2. выписка из книги продаж;
3. выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
4. копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Обязательные элементы налога на добавленную  стоимость.

    §2.1. Объект налогообложения. 

    Объект  налогообложения в самом общем виде представляет собой юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога

    Объектом  налогообложения для НДС должна выступать такая экономическая категория как добавленная стоимость.

    Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

    Как видим, объектом налогообложения являются не сами товары как таковые, то есть как вещи, имущество, но определенные действия с этими товарами, в результате которых они отчуждаются на возмездной или безвозмездной основе. Таким образом, если вы изготовили товар, но никаких дальнейших операций с ним не осуществляете (товары пролежали на складе и там испортились), то объекта налогообложения НДС у вас не возникает.

    Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии следующих обстоятельств:

1. товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

    А также местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ.
2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ.;
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

    Не  подлежит налогообложению (ст. 149) (освобождается  от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

    Не  подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков и т.д.;
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и пр.

    С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов этих животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельхозпроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их этим сельхозпроизводителям, по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, определенному Правительством РФ² .

    Не  подлежит налогообложению  ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1. товаров , ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ ;
2. материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
3. культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
4. всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
5. необработанных природных алмазов;
6. валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами, а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей и пр.
7. товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.