Налоговые споры по нарушениям налоговых органов и порядок их разрешения

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ

(МИИТ)

 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

По дисциплине «Финансовое право»

 

на тему: «Налоговые споры по нарушениям налоговых  органов и порядок их разрешения»

 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                          Выполнил:

                                          Студент 4 курса группа ЮИД-413

                                          Ихаев М. М.

 

Проверил: Доктор философских наук, профессор

                                          Овечкин А.П.

 
 
 
 
 
 
 
 

     Москва 2011

                                                    План :

 

1.Ведение…………………………………………………… стр 3

 

2.Понятие и сущность  налогового спора…..стр  4

 

3.Подведомственность и  подсудность  налоговых споров ……..стр 10

 

4.Администравтивный  порядок рассмотрения  налоговых споров …..стр  12

 

5.Механизм  разрешения  налоговых споров………….стр  16

 

6. Заключение …………………………………………………………..стр  21

 

7. Список использованной литературы  ……………………….стр 22

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                               

                                1.  Ведение

 

Актуальность  темы состоит в том, что в последнее  время наблюдается резкий рост судебных споров между налогоплательщиками  и налоговыми органами.  
Связано это, не редко , с несоблюдением законодательства о налогах и сборах самими же ИФНС.  
Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах. В свою очередь налогоплательщики вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.  
Каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает модель взаимоотношений с налоговыми органами, и часто нежелание граждан и организаций ссориться с должностными лицами налоговых органов приводит к ощущению безнаказанности со стороны последних. В тоже время вне зависимости от способа построения взаимоотношений с налоговой службой, налогоплательщикам, как правило, не удается избежать плановых проверок, и на определенном этапе каждой организации приходится отстаивать свою правоту в вопросах своевременной сдачи налоговой отчетности, правильности начисления и уплаты налогов.  
Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения. При этом в случае оспаривания решений налоговых органов арбитражные суды нередко разделяют позицию налогоплательщика, поскольку зачастую решения налоговых органов не основываются на законе. 

                        

 
 
 

            2. Понятие и сущность налогового спора

 

     Налоговые органы часто видят налоговые правонарушения там, где их нет. Это приводит к возникновению налоговых споров. Как правило, основными их причинами являются необоснованные действия (либо бездействия) и решения налоговых органов, например:

• необоснованный отказ в возмещении НДС;
• привлечение к налоговой ответственности по результатам налоговой проверки;
• необоснованная блокировка расчетного счета;
• выставленное требование об уплате налогов, пени, штрафных санкций;
• необоснованное списание налогов с расчетного счета организации;
• уклонение от ответов на письма, заявление и запросы налогоплательщика;
• решения налогового органа о взыскании налогов.

     Привлечение к налоговой ответственности  осуществляется по строго регламентированной процедуре, несоблюдение которой налоговыми органами может свести на нет налоговую  ответственность.

     Наиболее часто встречаются следующие нарушение со стороны налоговых органов:

• привлечение к ответственности при нарушении порядка и условий налогового контроля;
• нарушение установленных сроков;
• нарушение прав налогоплательщика.

     Налоговый орган после выявления недоимки направляет материалы в Управление по налоговым преступлениям для  принятия решения о возбуждении  уголовного дела. Часто, для того чтобы избежать уголовной ответственности необходимо, чтобы истекли сроки давности привлечения к уголовной ответственности. Очень важно чтобы решение налогового органа (апелляции) было обжаловано, так как в связи с обжалованием решения налогового органа, возбужденное уголовное дело приостанавливается до вступления в законную силу решения арбитражного суда по делу о признании недействительным решения налогового органа, а сроки давности привлечения к уголовной ответственности истекают.

     По  результатам камеральных и выездных налоговых проверок налоговым органом  очень часто выносятся решения, которые возможно обжаловать и такое  обжалование приводит к положительным  результатам, но компании не делают этого, иногда по совсем не понятным причинам, например, боязнь испортить отношения  с налоговым инспектором, либо руководство  компании просто не знает, что по его  делу уже сложилась положительная  арбитражная практика, позволяющая  с большой вероятностью выиграть спор с налоговым органом в  суде.

     Налоговые споры являются одними из самых сложных  по рассмотрению и по возможным последствиям категориям дел. Неправильно сформулированные исковые требования, а так же неверно выбранный способ защиты прав может привести к тому, что налоговые споры не принесут желаемого, а, главное, достижимого результата для налогоплательщика.

     Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками  могут приобретать конфликтный  характер. В значительной степени  это вызвано наличием объективных  противоречий между финансовыми  интересами государства, с одной  стороны, и физических лиц, организаций, обязанных уплачивать налоги и сборы, - с другой. Достаточно широко распространено предъявление налоговыми органами различных  претензий, в том числе облеченных в исковую форму, к налогоплательщикам и налоговым агентам относительно правильности исчисления и своевременности уплаты ими налогов и сборов. В свою очередь лица, на которых возложена налоговая обязанность, зачастую выражают несогласие с теми или иными актами законодательства о налогах и сборах или требованиями налоговых органов и обжалуют их в установленном порядке. Юридические ситуации, в основе которых лежат указанные разногласия, принято именовать налоговыми спорами.

     Налоговые споры являются разновидностью экономических  споров, вытекающих из налоговых правоотношений, и могут быть классифицированы по различным основаниям. В частности, налоговые споры различаются  по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку  рассмотрения, по подведомственности и по подсудности.

     В зависимости от того, какая сторона  инициирует налоговый спор, выделяются:

     - споры, инициируемые налоговыми  органами;

     - споры, возникающие по инициативе  налогоплательщиков и налоговых  агентов;

     - споры, инициируемые иными лицами.

     По  инициативе налогоплательщиков и налоговых  агентов споры возникают при  их несогласии с налоговыми притязаниями государства или налоговых органов. Примером может служить предъявление налогоплательщиками исков в  суд о возмещении убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (п.п. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ).

     Иные  лица выступают инициаторами налоговых  споров реже, как правило, в тех  случаях, когда они возражают  против каких-либо решений или действий налоговых органов. Например, банк может не согласиться с решением налогового органа о взыскании с него штрафа за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику по ст. 132 НК РФ.

     По  предмету все налоговые споры  могут быть условно подразделены на две основные категории. Налоговые  споры, относящиеся к первой категории, возникают по поводу возмещения ущерба, причиненного налогоплательщикам или  государству в результате нарушения  норм законодательства о налогах  и сборах, а ко второй - по поводу законности управленческих действий со стороны государственных органов, осуществляющих налоговое регулирование  и налоговый контроль1.

     В качестве отдельной категории могут  быть также выделены налоговые споры, в основе которых лежит сомнение относительно соответствия актов законодательства о налогах и сборах Конституции  РФ и друг другу.

     Налоговые споры могут быть также классифицированы непосредственно по содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее распространенными  на практике являются налоговые споры:

     - о взыскании налоговых санкций  с лиц, совершивших нарушения  законодательства о налогах и  сборах;

     - о признании недействительными  ненормативных актов налоговых  органов;

     - о возмещении убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

     По  порядку рассмотрения налоговые  споры подразделяются на те, которые  рассматриваются в административном (внесудебном) порядке и в судебном порядке.

     В административном (внесудебном) порядке  рассматриваются налоговые споры, возникшие в результате подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы на незаконные решения или действия (бездействие) налоговых органов и их должностных  лиц в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу).

     В судебном порядке рассматриваются  налоговые споры, которые возникают  по искам (жалобам), подаваемым налоговыми органами или налогоплательщиками (налоговыми агентами) или иными  лицами в суды.

     Из  числа налоговых споров, рассматриваемых  в судебном порядке, по подведомственности выделяются те, которые рассматриваются  судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом  РФ.

     По  подсудности выделяются налоговые  споры подсудные районным, городским  судам, судам субъектов Российской Федерации, Верховному Суду РФ, арбитражным  судам субъектов Российской Федерации, Конституционному Суду РФ.

     Статья 45 НК РФ запрещает производить бесспорное взыскание налога с организации, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом  юридической квалификации сделок, заключенных  налогоплательщиком с третьими лицами или юридической квалификации статуса  и характера деятельности налогоплательщика. Налоговое законодательство не раскрывает содержание этих терминов – видимо, законодатель исходил из того, что  они имеют общепринятый правовой смысл, и при их толковании разногласия  не возникнут. Однако разногласия и  споры по данному вопросу есть. Позволим себе прокомментировать одно из судебных дел, где именно этот вопрос являлся краеугольным камнем возникшего спора.

     Согласно  ч. 1 ст. 2 НК РФ налоговые отношения - это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

     Безусловно, что налоговый спор - это спор, одной из сторон которого является налоговый орган. Однако не всякий спор с участием налогового органа является налоговым.

     При обжаловании решения налогового органа о привлечении к административной ответственности за применение контрольно-кассовой техники (ККТ) спор вытекает не из налоговых  отношений (осуществление налогового контроля), а из отношений по осуществлению  контроля за соблюдением требований Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О  применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

                 

       

 
 
 
 

      3. Подведомственность  и подсудность  налоговых споров

     В соответствии со ст. 137 НК РФ, каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют  право обжаловать:

     - акты налоговых органов ненормативного  характера;

     - действия или бездействие их  должностных лиц, если, по мнению  налогоплательщика или налогового  агента, такие акты, действия или  бездействие нарушают их права.

     Кроме того, могут быть обжалованы также  и нормативные правовые акты налоговых  органов.