Налоговые проверки

Переводчик  — лицо, не заинтересованное в исходе дела и владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (п. 2 ст. 97 НК РФ). Данное положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица. Переводчик привлекается на договорной основе. 

П. 3 ст. 97 НК РФ устанавливает обязанности  переводчика: явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Согласно п. 4 ст. 97 НК РФ, переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. 

П. 1 ст. 129 части первой НК РФ устанавливает  налоговую ответственность переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки, а п. 2 указанной статьи — за осуществление переводчиком заведомо ложного перевода. 

Свидетелем  может быть любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ). В п. 2 ст. 90 НК РФ установлено, что не могут допрашиваться в качестве свидетеля лица, которые: 

в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков  не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 

получили  информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с  исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвоката, аудитора. 

Физическое  лицо вправе отказаться от дачи показаний  только по основаниям, предусмотренным  законодательством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).

Согласно  ч. 1 ст. 51 Конституции РФ, никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Как определено в п. 4 ст. 5 УПК РФ, близкие родственники — это супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки. В ч. 2 ст. 51 Конституции РФ также предусмотрено, что федеральным законом могут устанавливаться иные случаи освобождения от обязанности давать свидетельские показания. 

По общему правилу, закрепленному в приведенных нормах подп. 12 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 90 НК РФ, лицо в качестве свидетеля вызывается для дачи показаний непосредственно в налоговый орган. Как исключение из данного правила в п. 4 ст. 90 НК РФ предусмотрены случаи, когда показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания: 

в случае, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии  явиться в налоговый орган; 

в иных случаях, по усмотрению должностного лица налогового органа. 

Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ). 

П. 5 ст. 90 НК РФ предусматривает предупреждение должностным лицом налогового органа свидетеля перед получением показаний  об ответственности за отказ или  уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. 

Налоговая ответственность за неявку либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 128 НК РФ. 

Понятые — не заинтересованные в исходе дела физические лица (п. 3 ст. 98 НК РФ). Обязательность присутствия понятых в количестве не менее двух человек прямо предусмотрена в ст. 92 НК РФ при проведении должностным лицом налогового органа, производящим выездную налоговую проверку, осмотр территорий, помещений проверяемого налогоплательщика, документов и предметов, а также при производстве должностным лицом налогового органа выемки документов и предметов. 

Участие должностных лиц налоговых органов  в качестве понятых не допускается (п. 4 ст. 98 НК РФ). 

П. 5 ст. 98 НК РФ закрепляет обязанность понятых  удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии, а также право понятых делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по фактам, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии. 

Истребование  у банков информации о наличии  счетов, об остатках денежных средств  на счетах и выписок по операциям  на счетах. В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в течение пяти дней со дня  получения мотивированного запроса налогового органа банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). 

Согласно  п. 3 ст. 86 НК РФ, форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России. В настоящее время действуют Приказы ФНС России от 5 декабря 2006 г. № САЭ-3—06/829@ «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов» и от 30 марта 2007 г. № ММ-3—06/178@ «Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки».